Gazdasági Ismeretek | Számvitel » Gats Margit - Leltározási tevékenység vizsgálata egy adott gazdálkodónál

http://www.doksihu BUDAPESTI GAZDASÁGI F ISKOLA PÉNZÜGYI ÉS SZÁMVITELI F ISKOLAI KAR Leltározási tevékenység vizsgálata egy adott gazdálkodónál Küls szakmai konzulens: Vámosné Áder Anna Operatív konzulens: dr. Vörös Miklós Gats Margit Nappali tagozat Számvitel szak Vállalkozási szakirány 2002 1 http://www.doksihu Tartalomjegyzék 5 1. A témaválasztás indoklása 2. A kapuvári Lumniczer Sándor Kórház-Rendelintézet bemutatása 6 2.1 Az intézmény létrejötte 6 2.2 A gazdasági-m;szaki ellátás szervezete és funkciói 10 2.21 Szervezet felépítése 10 2.22 Hatáskör, irányítás 10 2.23 A szervezeti felépítés tagozódása 11 2.3 A vezet k általános feladata és felel ssége 11 2.31 Gazdasági igazgató feladatai 11 2.32 A gazdasági-m;szaki szervezet 12 3. Költségvetési sajátosságok 13 4. A leltározási tevékenységrl általában 14 4.1 A leltározás alapfogalmai 14 4.2 A leltározási

szabályzat célja és tartalma 16 4.3 A leltározás id pontja 16 4.31 Folyamatos leltározás feltétele 17 4.32 Fordulónapi leltározás 17 4.4 A leltárral szemben támasztott tartalmi és alaki követelmények 17 4.5 A leltárfelvétel módjai, módszerei 19 4.51 Mennyiségi felvétel /megszámlálás, mérés, egyéb módszer/ 19 4.52 Egyeztetés /rovancs/ 19 5. A leltározás végrehajtásának elkészítése 20 5.1 A leltározás el készítése 20 5.2 Egyéb el készítési feladatok 21 6. A leltározásban közrem/ködk feladata és felelssége 23 7. Leltározás az intézményben 25 7.1 A leltározás végrehajtása 25 7.11 Befektetett eszközök 26 7.12 Forgóeszközök 27 7.2 A leltárak értékelése 29 7.3 A min sítés szabályai 32 2 http://www.doksihu 7.4 Az eszközök értékelésének szabályai 34 7.5 A források értékelésének szabályai 47 7.6 A leltári hiányok és többletek megállapítása,

rendezése 49 8. Az anyagraktár leltározásán keresztül a gyakorlat ismertetése 52 8.1 Az anyagraktár bemutatása 52 8.2 A leltározás végrehajtása 53 8.3 A bizonylatok tartalma 53 8.4 Anyagkészletek nyilvántartása 54 8.5 A számítógépes program ismertetése 54 8.6 Az anyagok nyilvántartása 55 8.7 A leltár és a mérleg kapcsolata 57 9. Összefoglaló 58 Felhasznált irodalom és jogszabályok jegyzéke 60 Mellékletek 62 3 http://www.doksihu Mellékletek jegyzéke 1. Leltározási ütemterv 2. Leltározási utasítás 3. Megbízólevél 4. Nyilatkozat 5. Jegyz könyv /leltározás megkezdése el tt/ 6. Jegyz könyv /leltározás befejezésér l/ 7. Jegyz könyv /pénzeszközök leltározásáról/ 8. Alkalmazható nyomtatványok 9. Leltározási utasítás 10. Leltározási ütemterv 11. Leltár /szobaleltár/ 12. Tárgyi eszköz leltárfelvételi ív és összesít 13. Leltár /készpénzállományról/

14. Leltár /betétállományról/ 4 http://www.doksihu 1. A témaválasztás indoklása Szakmai gyakorlatomat Kapuváron töltöttem a Lumniczer Sándor Kórház- Rendel intézetben. A kórház egy speciális intézmény, alapfeladatként a vonatkozó jogszabályokban meghatározott, kötelez en el írt állami feladatokat kell ellátnia. A szabad kapacitásait kihasználja, jellemz en szolgáltatásokat értékesít, ilyen jelleg; tevékenység például a bérbeadás, a fuvarozási szolgáltatás, étkeztetés. A költségvetési szerv által végzett alaptevékenység közszolgáltatás, jelenleg nem jellemz az ilyen feladatellátás piaci körülmények között. A tulajdonos fenntartó döntése értelmében a feladatellátás a költségvetési gazdálkodás keretei között valósul meg. A vállalkozásokkal ellentétben nem nyereségérdekeltség;, hanem maradványérdekeltség; /bevételek, kiadások különbsége/. Ennek eredményeképpen nem nyereség, hanem

pénzmaradvány keletkezik. Bevételeinek túlnyomó része az állami költségvetésb l származik, teljesítmény alapján, a feladatot az OEP finanszírozza. Emiatt a fenntartó a pénzmaradványt nem vonhatja el, a következ év feladatainak finanszírozására kell fordítani. A vállalatoknál és a költségvetési szerveknél egyaránt kell mérleget készíteni a beszámolási id szak végén. A mérlegben kimutatott eszközök, és források értékét minden évben leltárral kell alátámasztani. A kórház rendkívül változatos, nagy mennyiség; anyagés m;szerkészlettel rendelkezik, nagyságából következik, hogy magas a követelés és kötelezettség állomány is. Érdekl désemet felkeltette, vajon hogyan tudják ezt a rengeteg eszközt a lehet legnagyobb pontossággal és viszonylag rövid id alatt számba venni, értékelni és a nyilvántartásokban rögzíteni. Az intézmény több raktárt m;ködtet, érdekelt, hogy az analitikus nyilvántartásokban

hogyan jelenik meg a bevételezés és a felhasználás, illetve a f könyv felé való feladás és kontrollként a leltár. Választott küls konzulensem meger sített abban, hogy ez a téma valóban sokrét;en kutatható és vizsgálható. Szakdolgozatom tárgyául ezért választottam a leltározási tevékenység elemzését. A gyakorlatom során a leltározás vezet jének segítségével betekintést nyerhettem e folyamat részleteibe. Aktívan részt vettem az egyes osztályokon /sebészet, sebészeti m;t / és raktárakban /anyagraktár, gyógyszerraktár/ végzett munkálatokban, a helyszínen a nyilvántartástól független leltárfelvételnél és az azt követ kiértékelésnél. 5 http://www.doksihu 2. A kapuvári Lumniczer Sándor Kórház-Rendelintézet bemutatása 2.1 Az intézmény létrejötte Az 1880-as években merült fel az az igény, hogy a s;r;n lakott Rábaközben a kapuvári és csornai járás amúgy is gyér orvosi ellátására való tekintettel

Kapuváron kórház létesüljön. 1882-ben báró Berg Gusztáv kapuvári jószágbérl és dr. Vogel József járásorvos kezdeményezésére Kórház Alapító Társaság alakult, amely a kórház építés költségeinek el teremtésére az akkori Sopron vármegye egész területén gy;jtést szervezett. Telket a vidék földbirtokosa herceg Esterházy Pál adományozott Kapuvár belterületén és az évekig tartó közadakozás eredményeként 1886-ban Meiszner Mihály kapuvári építész vezetésével megindulhatott az építkezés. A belügyminiszter 1886. október 9-én kelt leiratában „Sopron vármegyei Közkórház Kapuvárott” címmel és jelleggel a kórház üzembe helyezését jóváhagyta. 1887. január elsejével Sopron vármegye Törvényhatósági Bizottsága a berendezett harminc ágyas kórházat ünnepélyesen átvette. Az önkormányzati és önfenntartó kórházat Kórházbizottság irányította, amelynek els elnöke báró Berg Gusztáv,

kórházigazgatója dr. Vogel József tiszteletdíjas f orvos, gondnoka pedig Pátzay József volt. A kis kórház forgalma a századforduló után fokozatosan n tt, lassú fejl dés kezd dött. A törzsépületet többször megtoldották, így az ágylétszám ötvenre emelkedhetett. 1913-ban államsegélyb l nagyobb arányú építkezés kezd dött. A f épületet m;t vel, laboratóriummal, elme megfigyel részleggel kib vítették, ezen kívül egy 24 ágyas fert z pavilont is felépítettek. A betegforgalom növekedésével a gazdasági feladatok is megszaporodtak, ezért egy külön gazdasági épületet is emeltek a gazdasági hivatal, konyha, raktárak elhelyezésére. Az építkezés után a kórház ágylétszáma százra emelkedett, amely az els világháború alatt Vöröskereszt Kisegít Kórház címen sebesült katonákat is ellátott. 6 http://www.doksihu A kórházb vítés következ állomása 1928, amikor vármegyei kölcsönb l újabb építkezés indulhatott.

El ször egy emeletes pavilon készült el a megye els tbc osztálya számára, majd a f épületre és a gazdasági épületre emeletet húztak. A b vítés befejezése után az ágylétszám már 278. 1928. november 12-e a kapuvári ment szolgálat születésének id pontja A kórházba megérkezik a Vármegyék és Városok Országos Ment egyesületének XXVII. számú „Magosix” típusú ment autója. A harmincas években a f hangsúlyt a kórházi osztályok átszervezésére és modernizálására fektették. Az 1937 éves jelentés alapján a kórház épületeit és berendezéseit a kor követelményeinek megfelel en felújították. 1943-ban húsz ágyas, szül szobával ellátott szülészeti osztály is beindult. A második világháború 1944. decemberében már Kapuváron is éreztette hatását A kalocsai Hadikórház 80 sebesülttel a kórházba települt. 1945 márciusában a front közeledtével elrendelt kiürítési parancsot a kórház dolgozói nem

hajtották végre. A legnehezebb napokban is a kórház folyamatosan üzemelt, ellátta a rendkívül megnövekedett betegforgalmat. 1945. március 29-én Kapuvár felszabadult A kórház ingatlan leltárában ablaktöréseken kívül egyéb háborús károk nem keletkeztek, a kórtermi berendezések viszont er sen elhasználódtak. A három éves terv során a megsüllyedt fert z pavilont lebontották, az elme osztályt a csornai Margit kórházba áttelepítették és az Országos Tervhivatal finanszírozásával a megmaradt osztályokon /sebészet, belgyógyászat, szülészet, tüd gyógyászat/ kedvez bb körülményeket hoztak létre, az ágylétszám viszont 200-ra csökkent. 1950-ben az önkormányzati közkórházi rendszer megsz;nt, az egészségügyi ellátás állami feladattá vált és a kórház a Kapuvári Járási Tanács irányítása alá került. A járóbetegellátás javítására 1951-ben a volt Adóhivatal épületében körzeti- és szakorvosi rendel k

számára 7 http://www.doksihu Rendel intézetet alakítottak ki. 1956 tavaszán átadták a kórház harmincegy ágyas csecsem - és gyermekosztályát. A hatvanas években a kórház korszer;sítése tovább folyt, a legrégebbi épületet lebontották és egy modern sebészeti osztályt emeltek helyébe, külön röntgen és központi laboratórium is létesült. 1967-ben a tbc-s betegek számának örvendetes csökkenése miatt a tüd osztályt megszüntették, helyébe egy negyvenegy ágyas reuma osztályt alakítottak ki, ahol már szénsavgázfürd is m;ködött. 1969. október elsején Kapuvárt várossá nyilvánították, ezzel a kórház a Városi Tanács kezelésébe került és egyúttal a város egészségügyi intézményeit és szolgálatait integrálták, Kórház-Rendel intézeti Egységet hoztak létre. A területi ellátás javítására új orvosi körzeteket szerveztek, új rendel k épültek. A hetvenes években a kórházi osztályok felújítása, a h

központ és központi f;tési rendszer kiépítése történt. A nyolcvanas évek elején a kórház csatorna- és úthálózatát korszer;sítették, majd a kórházpark teljes felújítása következett. A járóbetegellátásban min ségi javulást jelentett az 1982-ben átadott új 11 munkahelyes rendel intézet. A kórház fennállásának 100. évfordulóját 1987-ben ünnepelte, amelynek alkalmával a kórház felvette dr. Lumniczer Sándornak, Kapuvár nagy szülöttének, az 1848-49-es szabadságharc egészségügyi f nökének, a híres sebész professzornak a nevét. A Városi Tanács az intézet centenáriumára „Pro Urbe Kapuvár” kitüntetést adományozott. 1990-ben a kórház-rekonstrukció els ütemének keretében új m;t ket, intenzív részleget és egy radiológiai diagnosztikus osztályt magába foglaló pavilont adtak át. A rekonstrukció második üteme 1995-ben fejez dött be, amelynek keretében egy új épületszárny felépítésére került sor. Ez

lehet séget teremtett korszer; belgyógyászati és szülészeti- n gyógyászati osztály kialakítására. 8 http://www.doksihu A Népjóléti Minisztérium által meghirdetett egészségügyi struktúraváltás válságos helyzetbe sodorta a kisebb kórházakat, így a kapuvárit is. A Városi Önkormányzat válságbizottságot alakított és lakossági tiltakozó gy;lést is szervezett, amelynek eredményeként a Megyei Egyeztet Fórum a megyei kórházstruktúra meghagyása mellett csak ágyszám csökkentést hajtott végre. A kórház ismét 200 ágyasra redukálódott, de az alapszakmák /belgyógyászat, sebészet, szülészet-n gyógyászat, csecsem - és gyermekgyógyászat/ továbbra is megmaradtak, az országos jelent ség; Érbeteg Rehabilitációs Osztály pedig még b vülni is tudott. A továbbiakban a kórház létéért való küzdelemben az önkormányzat mint tulajdonos anyagi támogatásával az el írt minimum feltételek nagy er feszítések árán, de

teljesültek. A Csecsem - és Gyermekgyógyászati Osztály korszer;sítése alapítványi támogatással történt meg. Megyei szolidaritás eredményeként a Petz Aladár Megyei Kórház által m;ködtetett 105 ágyas dénesfai Pszichiátriai Rehabilitációs Osztály 1998-ban a kapuvári Lumniczer Sándor Kórház kezelésébe került át, amely a kórházat szervezetileg és anyagilag is tovább stabilizálta. A kórház-rekonstrukció befejez szakaszaként 1999-ben m;helyeket, garázsokat magába foglaló gazdasági épület átadása történt meg. 1999-ben ISO 9002 min ségügyi rendszer kialakítására és eredményes nemzetközi auditálás után alkalmazására is sor került. 2001. január elsejét l az intézet 270 ággyal szolgálja a területi betegellátást Aktív fekv beteg ellátás mátrix rendszer; 100 ágyas osztály, amely belgyógyászati, csecsem - és gyermekgyógyászati, sebészeti, szülészet-n gyógyászati szakellátást biztosít. Krónikus

osztályok: - Angiológiai Rehabilitációs Osztály 65 ágy. - Dénesfai Pszichiátriai Rehabilitációs Osztály 105 ágy. A szakellátás munkáját segítik a diagnosztikai osztályok: Radiológia, Laboratórium, Patológia, valamint az Aneszteziológiai Szolgálat. 9 http://www.doksihu Az intézethez integrált szakrendelések és gondozóhálózat a teljeskör; járóbeteg szakellátást biztosítják 366 óra/hét óraszámban, amelyet 39 gondozói óra és 95 nem szakorvosi óra egészít ki. Az ellátási területhez tartozik két város /Kapuvár és Fert d/, valamint 29 község összesen 40.516 lakosa Az intézet folyamatos m;ködését az Élelmezési Osztály, Üzemeltetési Osztály, Anyaggazdálkodási Osztály, Számviteli Osztály és a Központi Gyógyszerraktár segítik. 1998. november elsejét l Ápolási Otthon kezdte meg m;ködését tíz ággyal, amely 2001 január elsejét l 30 ágyra b vült. A kórház feladata, hogy minél teljesebb kör; min

ségi ellátást biztosítson a megel zés, gyógyítás, rehabilitáció és ezt kiegészít szolgáltatások terén is. 2.2 A gazdasági-m/szaki ellátás szervezete és funkciói 2.21 Szervezeti felépítése Gazdasági igazgató: - Számviteli Osztály. - Anyaggazdálkodási Osztály. - Üzemeltetési Osztály. - Élelmezési Osztály. Az intézet gazdasági-m;szaki feladatokat ellátó – osztályokra meghatározott szervezeti felépítését – az intézet nagyságrendje és irányításának áttekinthet sége indokolják. 2.22 Hatáskör, irányítás Az intézet gazdasági-igazgatója a gazdasági-m;szaki feladatokat ellátó szervezet vezet je. A gazdasági-m;szaki vonatkozású, valamint az intézet igazgatója által írásban átruházott feladatokban és jogkörökben az intézet egészére kiterjed intézkedéseket tesz. 10 http://www.doksihu Közvetlen beosztottjai: - Számviteli Osztály vezet je. - Anyaggazdálkodási Osztály vezet je. -

Üzemeltetési Osztály vezet je. - Élelmezési Osztály vezet je. A gazdasági igazgató a felsorolt osztályok vezet in keresztül, közvetve a gazdaságim;szaki ellátó szervezet valamennyi alkalmazottját irányítja. A gazdasági-m;szaki ellátást irányító gazdasági igazgató a hatáskörébe utalt feladatok és jogkörök közül egyesek ellátását és gyakorlását átruházhatja helyetteseire vagy beosztott munkatársaira. Az átruházás tényét külön munkaköri leírásban kell rögzíteni 2.23 A szervezeti felépítés tagozódása Gazdasági igazgató: Számviteli Osztály: - Pénzügyi feladatok. - Számvitel. - Pénztár. - Munkaügyi és munkaer -gazdálkodási feladatok. - Bérgazdálkodás. 2.3 A vezetk általános feladata és felelssége 2.31 Gazdasági igazgató feladatai Kinevezése és felmentése az igazgató f orvos javaslata alapján az Önkormányzat Képvisel testületének hatáskörébe tartozik. Minden egyéb munkáltatói

jogot – beleértve a fegyelmi jogkört is – az igazgató f orvos gyakorol. Vezet i megbízatása határozatlan id tartamra szól. 11 http://www.doksihu 2.32 A gazdasági-m/szaki szervezet Számviteli osztály Az osztály a gazdasági igazgató irányítása alatt m;ködik. Az osztályt kinevezett osztályvezet irányítja. Az osztály vezet jének közvetlen alárendeltjei: - A pénzügyi és számviteli csoportvezet . - Könyvel . - Pénzügyi el adó. - Pénztáros. - Bérügyi el adó. - Leltár ellen r. Házi pénztárral kapcsolatos teendk: - Gondoskodik a pénztárhelyiség el írás szerinti biztonságos zárásáról. - Ellen rzi, hogy az OTP-t l történ készpénz kihozására, meg rzésére és a kifizetésére vonatkozó szabályokat szigorúan betartsák. - Kezeli a pénztári páncélszekrény ellenkulcsát. Számviteli feladatok: - A gazdaságosság és hatékonyság mérhet sége érdekében olyan számviteli rendszert alakít ki, melyb l

megállapítható, hogy a ráfordítások arányban állnak-e az elért eredményekkel. - Ellen rzi a gazdálkodó osztályok nyilvántartásait, különös tekintettel az intézményi tulajdon védelmét biztosító leltári nyilvántartásokra. - Kidolgozza az intézet számviteli rendszerét, szabályozza a bizonylati rendszert és ellen rzi a bizonylati fegyelem megtartását. - A számvitel adatai alapján a gazdálkodás eredményeit folyamatosan elemzi és javaslatokat készít a hatékonysági és gazdaságossági intézkedések megtételére. - A gazdálkodási terv és a költségvetés végrehajtásáról id szakos beszámolót készít. 12 http://www.doksihu 3. Költségvetési sajátosságok Az állam a külön törvényekben meghatározott állami feladatokat részben vagy egészben a költségvetési szerveken keresztül látja el. A költségvetési szerv fogalmát az Áht. rögzíti Eszerint „a költségvetési szerv az államháztartás részét képez

olyan jogi személy, amely a társadalmi közös szükségletek kielégítését szolgáló, jogszabályban, határozatban, alapító okiratban /a továbbiakban: alapító okirat/ meghatározott állami feladatokat alaptevékenységként, nem haszonszerzés céljából, az alapító okiratban megjelölt szerv szakmai és gazdasági felügyelete mellett, az alapító okiratban rögzített illetékességi és m;ködési körben, feladatvégzési és ellátási kötelezettséggel végzi”. E megfogalmazás azt jelenti, hogy: - Minden költségvetési szerv az államháztartás valamelyik alrendszeréhez tartozik /központi, helyi önkormányzati, helyi kisebbségi önkormányzati, társadalombiztosítási, köztestületi, országos kisebbségi önkormányzati/. - A költségvetési szerv jogi személy. Jogi személyisége a Pénzügyminisztérium által vezetett törzskönyvi nyilvántartásbavétellel jön létre. - Költségvetési szerv csak társadalmi szükséglet kielégítse

céljából hozható létre. - A költségvetési szervnek állami feladatot kell ellátnia, amelyek körét külön törvények határozzák meg /pl. egészségügyi ellátás, oktatás/ - A költségvetési szerv feladatát alaptevékenységként végzi, tehát tevékenységét ellátási kötelezettség terheli, az haszonszerzésre nem irányulhat. - A költségvetési szerv vállalkozási tevékenységet csak az alapító okiratában meghatározott keretek között és mértékben végezhet. Itt külön ki kell hangsúlyozni, hogy ezek együttes jellemz i a költségvetési szervnek, tehát egy-egy kiragadott jellemz nem indok arra, hogy valamely feladat ellátására költségvetési szervet hozzanak létre. Az Áht. el írásain túlmen en a költségvetési szervekre vonatkozó egyéb jogszabályok rögzítik, hogy a költségvetési szerv éves költségvetés alapján, a költségvetési szabályok szerint gazdálkodik 13 http://www.doksihu 4. A leltározási

tevékenységrl általában A leltározás és leltárkészítés jelenlegi szabályozásának alapja: - A 2000. évi C törvény „A számvitelrl” - A 249/2000. /XII 24/ Korm rendelet „Az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési kötelezettségeinek sajátosságairól”. Ezen jogszabályok alapján a számviteli politika keretében kötelez jelleggel el kell készíteni az Eszközök és források leltárkészítési és leltározási szabályzatát. A Leltárkészítési és leltározási szabályzat minta, amely azzal a céllal készült, hogy az államháztartás szervezetei széles körben alkalmazni tudják. A Lumniczer Sándor Kórház-Rendel intézet, mint költségvetési szerv leltározásával összefügg feladatait a számvitelr l szóló 1991. évi XVIII tv és a költségvetés alapján gazdálkodó szervek beszámolási és könyvvezetési kötelezettségeir l intézked 54/1996. sz (IV.12) Korm rendelet alapján határozzák meg 4.1 A

leltározás alapfogalmai A leltározás célja: A leltározás célja a Lumniczer Sándor Kórház-Rendel intézet vagyonának számbavétele. A leltárnak lehet vé kell tenni: - az éves beszámoló tételeinek alátámasztását, a mérleg valódiságának biztosítását. - a f könyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartások pontosságának, egyez ségének ellen rzését, a bizonylati fegyelem megszilárdításának el segítését. - az eltérések kimutatását, a nyilvántartások tényleges vagyoni helyzetének megfelel rendezését. - a vagyon védelmét, az anyagi felel sök elszámoltatását. - a csökkent érték;-, valamint a használaton kívüli eszközök feltárását. 14 http://www.doksihu A leltározás fogalma: A leltározás a Kórház-Rendel intézet kezelésébe, vagy tartós használatába adott befektetett és forgóeszközök valamint azok forrásainak, továbbá a birtokában lév idegen eszközök valóságban meglév

állományának (mennyiségének) megállapítása. A leltározási tevékenységhez tartozik a nyilvántartások szerinti állomány és a tényleges állomány közötti különbözet - hiányok, többletek - megállapítása és rendezése is. A mennyiségi adatok és a számlarendben rögzített értékelési szabályok alapján az eszközök és források értékének megállapítása. A leltár fogalma: A leltár olyan tételes kimutatás, amely a költségvetési szerv eszközeinek és forrásainak valóságban is meglév állományát - mennyiségét és értékét - egy meghatározott id pontra vonatkozóan tartalmazza. Az intézményben leltárnak tekinthet a szabályszer;en ellen rzött és szükség szerint helyesbített, a f könyvi könyvelés adataival egyez analitikus nyilvántartás is. Leltározási ütemterv: Az ütemterv összeállításának a célja a leltározásra kerül eszközök, illetve a közrem;köd szervezeti egységek munkájának

összehangolása, a feldolgozás folyamatosságának, zökken mentességének biztosítása érdekében. A leltározási ütemtervet minden évben a leltározást megel z en el kell készíteni, amelyet az intézmény vezet je hagy jóvá. Leltározási utasítás: A leltározási utasítást átvételi elismervény ellenében meg kell küldeni: - a leltárfelel snek, - a leltározási körzet leltárfelel seinek, 15 http://www.doksihu - raktárosnak (ha a leltározás raktárban történik), - leltárellen rnek. (A leltározási utasítás mintáját a 2.sz melléklet tartalmazza) Leltározási körzet, leltárfelvételi egység: Leltározási körzet a fizikailag elhatárolható, sorszámmal megjelölt és azonosítható terület. Minden leltározási körzetbe leltárfelel st kell kijelölni, aki köteles gondoskodni a körzetébe tartozó eszközök vagyonvédelmér l. Amennyiben a körzetbe kiadott eszközöknél hiányt észlel, azt haladéktalanul köteles jelezni a

vagyonkezel részleg vezet jének. 4.2 A leltározási szabályzat célja és tartalma A leltározási szabályzat célja, hogy a Lumniczer Sándor Kórház-Rendel intézetnél a leltározási kötelezettség egységes elvek alapján kerüljön végrehajtásra. A leltározás megkezdése el tt az intézmény vezet je hatáskörébe tartozik a következ k meghatározása: - a leltározási munkák el készítésének módja és ideje, - a leltározásért felel s személy megbízása, - a leltárellen r kijelölése, - a leltározási bizottság összetételének jóváhagyása. A leltározás során biztosítani kell, hogy valamennyi vagyontárgy felvételre (számbavételre) kerüljön, és ennek eredményeként a mérlegvalódiság érvényesüljön. 4.3 A leltározás idpontja A leltározás elvégezhet : - folyamatosan, - fordulónappal. 16 http://www.doksihu Mindkét esetben a leltározást a szabályzatban, illetve az éves leltározási ütemtervben meghatározott id

tartamon belül kell végrehajtani. Ezzel egyidej;leg meg kell figyelni, és fel kell tárni az elfekv , feleslegessé vált, csökkent érték; készleteket, továbbá ellen rizni kell a készletek tárolásának helyességét és a raktározási el írások betartását. 4.31 Folyamatos leltározás feltétele - A Számviteli törvény el írásainak megfelel , naprakész, a leltározás id pontjában a könyvvitellel egyez (a felvételt megel z en egyeztetett) nyilvántartás vezetése, hogy annak alapján a hiányok és többletek azonnal megállapíthatók és rögzíthet k legyenek. - Az azonos eszközök (eszközcsoportok) leltárértékét a költségvetési szerv egész területén, illet leg egy-egy különálló egységben el re meghatározott azonos id pontban kell megállapítani. 4.32 Fordulónapi leltározás Fordulónapi leltározás esetén a leltározást - a költségvetési szerv egész területén vagy területileg különálló, elhatárolt egységeiben el

re meghatározott nappal - a fordulónapon kell elvégezni úgy, hogy ezen a napon a leltárfelvételi helyeken minden eszközfajta teljeskör;en számbavételre kerüljön. 4.4 A leltárral szemben támasztott tartalmi és alaki követelmények A könyvek év végi zárásához, a beszámoló elkészítéséhez a leltárt úgy kell összeállítani, hogy a tételesen, ellen rizhet módon tartalmazza a költségvetési szervnek a mérleg fordulónapján meglév eszközeit és forrásait mennyiségben és értékben. A leltárnak biztosítani kell, hogy az eszközök állománya fajta, méret, minség, mennyiség és érték szerint a mérleg fordulónapjára vonatkoztatva megállapítható legyen. A leltárnak biztosítani kell továbbá: - a teljeskör;séget, 17 http://www.doksihu - a valós állapot bemutatását, - az áttekinthet séget. A teljeskör/ség azt jelenti, hogy a leltárnak a költségvetési szerv valamennyi eszközét és forrását tartalmaznia kell, abból

semmi ki nem maradhat. A leltár valódiságát úgy kell biztosítani, hogy a leltározás, egyeztetés során a ténylegesen fellelt mennyiségi- és értékadatokat kell kimutatni. Az áttekinthetség érdekében be kell tartani, hogy a leltárral kapcsolatban készült okmányokon javítást csak szabályszer;en, a hibás bejegyzés áthúzásával és fölé írással szabad eszközölni, és a javítást végz személynek a "javította" jelzéssel és kézjegyével kell a javítást igazolni. A javítást minden esetben úgy kell elvégezni, hogy az eredeti adat, feljegyzés is olvasható, utólag ellen rizhet legyen. A leltárkészítés során a hitelesség biztosítása érdekében gondoskodni kell a következ k betartásáról: - a bizonylatok (leltárfelvételi jegyek, ívek stb. ) továbbá az egyéb dokumentációk (jegyz könyvek, kimutatások) egyértelm; és hiánytalan kitöltésér l. - a szükséges záradékok és aláírások a dokumentációkon rajta

legyenek. A leltárnak (részletleltároknak) tartalmaznia kell: - a költségvetési szerv megnevezését, - a "leltár" megjelölését, - a leltározási hely (körzet) megjelölését, - a bizonylatok sorszámát, - a leltározás megkezdésének és befejezésének id pontját, valamint egyértelm; meghatározását, - a leltározott eszközök és források ténylegesen talált mennyiségét, mennyiségi egységeit, egységárát és összértékét, - a leltárkülönbözetek (hiányok és többletek) kimutatását, - a leltározás végrehajtásáért és ellen rzésért felel s, valamint a számadásra kötelezett személyek aláírását. 18 http://www.doksihu 4.5 A leltárfelvétel módjai, módszerei: 4.51 Mennyiségi felvétellel (megszámlálás, mérés, egyéb módszer) Ezen belül lehet: - Nyilvántartásoktól függetlenül. - Nyilvántartásokkal való utólagos összehasonlítással. - A nyilvántartások alapján a felvétel alkalmával való

összehasonlítással. A kórházban az egyes osztályokon belül a különböz helyiségekben lév tárgyak, eszközök felvétele megszámlálással történik. Erre példa a sebészeti osztály szobáiban található tárgyak nyomtatványra történ felvétele. 4.52 Egyeztetéssel (rovancs) A leltározásnak ez a módja akkor választható, ha a tényleges állapot megállapítása az analitikus nyilvántartások egyeztetésével is biztosítható. A leltár okmányain a leltározás módját rögzíteni kell. A leltározásnak két munkafolyamatból kell állni: - az eszközök mennyiségének természetes mértékegységben történ megállapításából és - leltározott mennyiségek értékeléséb l. 19 http://www.doksihu 5. A leltározás végrehajtásának elkészítése 5.1 A leltározás elkészítése A leltározás megkezdése el tt: - Fel kell mérni és meg kell határozni a konkrét feladatokat. - Id ben gondoskodni kell, hogy a szükséges létszám és

munkaeszközök rendelkezésre álljanak. A leltározás adminisztratív el készítése: - El kell készíteni a leltározási ütemtervet. - Ki kell adni a leltározási körzetekben a leltárutasítást. - Gondoskodni kell a könyvelési és pénzügyi nyilvántartások naprakészségér l a fordulónapi könyvszerinti készlet megállapítása érdekében. Személyi feltételek biztosítása: - A leltározás megkezdése el tt gondoskodni kell a leltározás vezet jének kijelölésér l. - Ki kell alakítani a leltározási bizottságokat, akik az egyes leltározási körzetekben végzik a leltározást. A bizottságnak legalább két f b l kell állnia, akik közül az egyiket a bizottság vezetésével kell megbízni. A bizottságokat úgy kell kialakítani, hogy saját körzetében senki sem lehet a bizottság vezet je. - Meg kell bízni a leltárellen röket. A leltározásban résztvev k oktatása: A leltározás megkezdése el tt az oktatást a leltározás

vezet je tartja. Az oktatáson köteles mindenkinek részt venni, aki a leltározásban közvetlenül, vagy közvetve közrem;ködik. Az oktatás során ismertetni kell a leltározással, valamint a leltárbizonylatok kezelésével kapcsolatos el írásokat. A tárgyi feltételek biztosítása: A leltározás megkezdése el tt a szükséges tárgyi feltételek biztosításáért a leltározás vezet je a felel s. 20 http://www.doksihu Ennek keretében gondoskodnia kell: - A szükséges nyomtatványokról. - A leltározáshoz szükséges mér eszközökr l. A leltározási bizonylatokat leltározási körzetenként, átvételi elismervény ellenében kell átadni a leltározási csoport vezet inek. A leltárbizonylatok kitöltésénél be kell tartani a következ ket: - A nyomtatványokat mint a leltár bizonylatait tintával (golyóstollal) kell kitölteni, a leltározásnál grafitceruza nem használható. - Valamennyi rovatot ki kell tölteni, a kitöltésre nem kerül

rovatokat megsemmisít vonallal át kell húzni. - A leltárbizonylatokat folyamatos sorszámmal kell ellátni. - Gondoskodni kell az olvasható szövegírásról (radírozás, kaparás, lefestés a bizonylatokon nem lehet). A javítást úgy kell elvégezni, hogy a rontott adatot egy vonallal át kell húzni és a helyes adatot fölé írni. A javítás tényét a javítást végz aláírásával köteles igazolni. - A leltározásban közrem;köd k a leltározás bizonylatait aláírásukkal hitelesítik. A leltározás megkezdése el tt a leltározás vezet je köteles ellen rizni, hogy a szükségessé vált selejtezés megtörtént-e. 5.2 Egyéb elkészítési feladatok Tárgyi eszközökkel kapcsolatos feladatok: - A nyilvántartások alapján számba kell venni a kölcsönbe és javításra adott saját vagy idegen tulajdonú tárgyi eszközök állományát. - Felül kell vizsgálni a használatból kivont, illetve már teljesen (0-ig) leírt tárgyi eszközök

állományát, szükség szerint intézkedni kell a selejtezésr l, esetleg az értékesítésr l. - Ellen rizni kell a tárgyi eszközök tartozékainak nyilvántartását. - A használaton kívüli vagy idegen tulajdont képez tárgyi eszközöket el kell különíteni. 21 http://www.doksihu - Ellen rizni kell, hogy az év közben a tárgyi eszközökön végrehajtott felújítás értékével a bruttó érték módosítása megtörtént-e. - Az alaptevékenységhez térítésmentesen átvett tárgyi eszközök nyilvántartásba vétele az el írásoknak megfelel en történt-e. - Meg kell gy z dni arról is, hogy az 50.000 Ft érték alatti tárgyi eszközök közül, amelyek a számlarend el írásai szerint év közben folyó kiadásként elszámolásra kerültek, nem került-e tévesen értékben is nyilvántartásba vételre. Készletekkel kapcsolatos feladatok: - Gondoskodni kell a raktárakban tárolt készletek megfelel azonosíthatóságáról. -

Biztosítani kell a különböz cikkek egymástól elkülönített tárolását. - Az el re csomagolt készleteket meg kell vizsgálni, ellen rizni kell, hogy a gy;jt csomagolás sértetlen-e. - A raktárban el kell különíteni a csökkent érték; készleteket. - A leltározást megel z en gondoskodni kell a csökkent érték; készletek leértékelésér l, illetve a selejtezés végrehajtásáról. - Az idegen tulajdonú készletek elkülönített tárolásáról gondoskodni kell. - Gondoskodni kell a raktári új és használt készletek elkülönítésér l, mivel a mérlegbe csak a raktári új készletek tényleges állománya állítható be. A leltározás alaki, tartalmi és technikai feltételeinek biztosítása: Minden leltár alkalmával szabályosan kiállított, megfelel tartalmú jegyz könyvet kell készíteni. A leltározás megkezdésekor és befejezésekor jegyz könyvet kell felvenni. (Jegyz könyv mintát az 5. és 6 számú melléklet tartalmazza)

A leltárfelvételi bizonylatokat az abban foglalt adatok helyességének igazolása céljából a leltározóknak, a leltározási körzet felel sének és a leltárellen rnek alá kell írni. 22 http://www.doksihu 6. A leltározásban közrem/ködk feladata és felelssége Az intézményvezet : Feladata: - A leltározás vezet jének kijelölése és megbízása. - A leltárellen rök kijelölése és megbízása. - Az éves leltározási ütemterv jóváhagyása. - A leltározási utasítások kiadása. A leltározás vezet je: Feladata: - Az éves leltározási ütemterv elkészítése, az intézményvezet vel történ egyeztetése. - A leltározó bizottságok kialakítása, tagjainak megbízólevéllel történ ellátása. - A leltározásban közrem;köd k felkészítése, oktatása. - A leltározáshoz szükséges tárgyi eszközök biztosítása (nyomtatványok, mér eszközök). - A leltározás szabályszer;ségének biztosítása. Leltárellen r:

Feladata: - Ellen rizni a leltározásra kijelölt személyek megjelenését a leltározás helyén. - A leltárfelvétel során észlelt hiányosságok, esetleges visszaélések, a szabályok megsértése esetén köteles megtenni a szükséges intézkedést. - A leltárfelvétel befejezése után ellen rizni a leltárfelvétel teljeskör;ségét, illetve ellen rizni még a következ ket: U A mennyiségi felvételek helyességét szúrópróbaszer;en. U A leltári tárgyak azonosításának szakszer;ségét. U A bizonylatok formailag helyes kitöltését. U Eltérés esetén a leltározás vezet jét köteles értesíteni. 23 legalább http://www.doksihu U A leltárfelvétel id tartama alatt munkáját úgy kell szerveznie, hogy bármikor elérhet legyen, a felmerül problémák zökken mentes rendezése érdekében. A leltározó ( leltárfelel sök ) dolgozó(k): Felel s: A leltári alapbizonylatok szakszer;, valóságnak megfelel kitöltéséért, valamint a

leltárértekezleten elhangzott utasítások pontos betartásáért. Feladatai: - Részt vesz a leltárértekezleten, ahol el kell sajátítania a leltárbizonylatok kitöltésének módját, a leltárfelvétel technikáját. - A leltározás id tartama alatt minden nap a megjelölt id ben meg kell jelennie a leltározás helyén és onnan a munkavégzés ideje alatt csak a leltározás vezet jének engedélyével távozhat. - A leltárfelvétel megkezdésekor átveszi az üres bizonylatokat aláírás ellenében. - A leltározást a leltárfelel s által megjelölt sorrendben végzi, kihagyás nélkül. Az analitikus és f könyvi nyilvántartást végz k feladata: A tárgyi eszközök és raktári készletek leltározásával kapcsolatosan felel s: - A leltárelszámolás alapján készített nyilvántartások naprakész állapotáért, az adatok, bizonylatok valódiságáért. - Az éves mérlegben beállítandó készletértékek megállapításáért, azok leltárokkal

való alátámasztásáért. - A leltárkülönbözetek kimutatásáért, és az éves mérlegben való el írás szerinti elszámolásáért. - Az idegen helyen tárolt saját készletek elkülönített kimutatásáért. - A leltározási körzetekben felvett jegyz könyvben szerepl rendezetlen vagy vitatott tételek rendezéséért. - A leltár szerinti készletértékeket és könyvszerinti készletértékeket egybeveti és megállapítja azok egyez ségét vagy az eltéréseket. 24 http://www.doksihu - Összeállítja a leltári dokumentációt és azt átadja a leltározás vezet jének, aki el készíti a szükséges intézkedések megtételét. 7. Leltározás az intézményben 7.1 A leltározás végrehajtása Mennyiségi felvétel során: - Meg kell állapítani (méréssel, számlázással stb.) a leltározott eszközök mennyiségét - A leltározás teljességének biztosítása érdekében: A kett s felvétel vagy a kihagyás elkerülésért a

leltározott eszközöket meg kell jelölni. A jelölés történhet: eszközre való U A leltárbizonylatok másolatának, vagy szelvényének a leltározott feler sítésével. U Festék, zsírkréta vagy egyéb jelzés alkalmazásával. U A leltározott eszköznek erre a célra elkülönített területre való átrakásával. - Ellen rizni kell, hogy a leltározott eszköz teljes érték;-e, nem tekinthet -e elfekv készletnek. - Meg kell állapítani a leltár felvétele és a fordulónapja közötti készletmozgást, ha a felvétel napja és a fordulónap nem egy napra esik. A leltározás szabályszer;ségéért a leltározó csoport vezet je és a leltárellen r, a méret és a min ség megállapításáért, valamint a mennyiségi számbavétel helyességéért a leltározók felel sek. A leltározással kapcsolatos adminisztratív feladatok végrehajtása: - A leltározóknak a leltározott eszköz azonosítási adatait (leltári számát, típusát, méretét, min

ségét, mennyiségi egységét és mennyiségét) a leltári bizonylatokon a számbavétellel egyidej;leg rögzíteni kell, majd a leltárbizonylatot alá kell írniuk. 25 http://www.doksihu - A bizonylatokat a leltárösszesít (körzeti leltár) elkészítése céljára rendezni és csoportosítani kell. - El kell készíteni a leltárösszesít t, és azt egybe kell vetni a tartalmilag és számszakilag ellen rzött bizonylatokkal. - A leltárösszesít re fel kell vezetni a könyvszerinti készletet, majd ezt követ en meg kell állapítani a leltári hiányokat és a többleteket. Eszközök, források leltározása A mérleg elkészítéséhez minden évben a mérleg fordulónapját követ 20 napon belül a nyilvántartások egyeztetésének végrehajtásával a leltározást el kell végezni. A tárgyi eszközök és készletek esetében a meghatározott id szakonként a leltározást mennyiségi felvétellel is biztosítani kell. 7.11 Befektetett eszközök

Immateriális javak: Az immateriális javakat az analitikus nyilvántartások alapján a mérleg fordulónapja szerinti értéken kell a leltárban szerepeltetni. A leltárfelvétel során meg kell gy z dni, hogy a nyilvántartásokban szerepl értékadatok minden esetben bizonylatok alapján kerültek-e rögzítésre. Leltározás kezd éve: 1999 Tárgyi eszközök: Az egyedileg nyilvántartott tárgyi eszközöket és a beszerzéskor folyó kiadásként elszámolt, csak mennyiségben nyilvántartott tárgyi eszközöket 3 évenként kell mennyiségi felvétellel leltározni. Leltározás kezd éve: 1999 Ingatlanok: Az ingatlanokat mennyiségi felvétellel 3 évenként kell leltározni. A leltározás során gondoskodni kell a könyvviteli nyilvántartások adatainak a földhivatali, valamint a kataszteri nyilvántartásokkal való egyeztetésr l. 26 http://www.doksihu Leltározás kezd éve: 2000 Gépek, berendezések: 3 évenként mennyiségi felvétellel. A gépeknél

gondoskodni kell a tartozékok leltározásáról is. Leltározás kezd éve: 1999 Járm;vek: 3 évenként mennyiségi felméréssel. A leltározás során egyeztetni kell a motor- és alvázszámokat. Leltározás kezd éve: 1999 Beruházások: Évenként a nyilvántartásokkal történ egyeztetéssel. Beruházásra adott el legek: A beruházásra adott el legeket a mérlegkészítés fordulónapját megel z hónap 30 napjával egyeztetéssel kell leltározni. Az egyeztetést úgy kell elvégezni, hogy a vállalkozóval közölni kell a náluk nyilvántartott el leget és fel kell kérni, hogy eltérés esetén közölje az általa nyilvántartott összeget 8 napon belül. Amennyiben a vállalkozó nem válaszol, akkor az általunk nyilvántartott összeget kell a leltárban szerepeltetni. Befektetett pénzügyi eszközök leltározása: Az értékpapírokat, beleértve a részvényeket is, évenként mennyiségi felvétellel kell leltározni. A többi befektetett pénzügyi

eszközöket évenként egyeztetéssel. 7.12 Forgóeszközök Készletek: - A raktári készletek (anyagok, áruk. termények, f;t anyagok, tartalékalkatrészek, hulladékok, göngyölegek, félkész- és késztermékek stb.) mennyiségét évenként mennyiségi felvétellel kell leltározni. 27 http://www.doksihu - A munkahelyre, személyi használatra kiadott eszközöket (szerszámok, munkaruhák stb.) a mennyiségi nyilvántartásokkal 2 évenként egyeztetni kell - A bérmunkára (feldolgozásra) és javításra átvett készleteket mennyiségi felvétellel évenként fel kell leltározni, és a leltárfelvétel bizonylatának másolati példányát a javítást végeztet nek - amennyiben kér - meg kell küldeni. - Az árukészleteket minden évben legalább egyszer mennyiségi felvétellel kell leltározni. - A könyvtári állomány leltározását a 3/1975. (VIII17) KM-PM számú rendeletben foglalt és a mellékletét képez Szabályzat szerint kell elvégezni.

Követelések: A leltárt úgy kell összeállítani, hogy az tételesen (adósonként, vev nként) tartalmazza a követelések értékét. A követeléseket a leltár összeállítását megel z en egyeztetéssel ellen rizni kell. El kell végezni: - Más gazdálkodóval szembeni követelés esetén a vonatkozó számlákkal való egyeztetést. - Az adóhivatallal kapcsolatos követelés esetén az adóelszámolási bizonylatokkal, illetve az adóbevallással történ egyeztetést. - A munkavállalókkal szembeni követelés esetén az analitikus nyilvántartások bizonylatokkal való egyeztetését. Az egyeztetés lezárását követ en a követelések értékét a számlarendben foglalt el írások alapján kell megállapítani. Értékpapírok: A forgatási célból vásárolt értékpapírokat évenként egyeztetéssel kell leltározni. 28 http://www.doksihu Pénzeszközök: A pénzeszközök leltározását minden évben december 31-ével el kell végezni. A

házipénztár év végi pénzállományáról - címletenkénti felsorolásban - jegyz könyvet kell készíteni. (A jegyz könyv mintáját a 7. sz melléklet tartalmazza) A pénzintézettel szemben mutatkozó követeléseket az év utolsó napjával a kivonatok, bankértesítések alapján egyeztetéssel kell leltározni. Egyéb aktív pénzügyi elszámolások: A leltár el készítése el tt meg kell gy z dni arról, hogy a számlarendben foglalt el írások alapján az elszámolások rendezésre kerültek-e (pl. útiel leg) Ezt követ en a leltározást minden év december 31-ével el kell végezni. (Mennyiségi leltárfelvétel során alkalmazható nyomtatványokat és azok kezelését a 8. sz melléklet tartalmazza.) A leltárfelvételi íveket szigorú számadású nyomtatványként kell kezelni. 7.2 A leltárak értékelése Általános szabályok Az értékelés során a Lumniczer Sándor Kórház-Rendel intézet kezelésében tartós használatban lév eszközök

és források forint értékeinek megállapítását kell elvégezni. A mérlegtételek értékelése során be kell tartani a többször módosított számvitelr l szóló 1991. évi XVIII tv, a költségvetés alapján gazdálkodó szervek beszámolási és 29 http://www.doksihu könyvvezetési kötelezettségér l intézked 54/1996. (IV 12) számú kormányrendelet, valamint az intézmény számlarendjének el írásait. A leltárfelvétel befejezését l számított legkés bb 30 napon belül a leltár adatait a könyvviteli nyilvántartásokkal egyeztetni kell és meg kell állapítani az esetleges eltéréseket, a hiányokat vagy többleteket. Ezt a munkát a számvitel végzi Értékelés: Az eszköz és forrás vagyonrészek, valamint alapok forint értékének meghatározása. Az értékelés módja: Teljes értékben értékeljük: ha a készletek a vonatkozó el írásoknak és eredeti rendeltetésüknek megfelelnek. Csökkent értékben értékeljük: - Ha a

készlet már nem alkalmas eredeti rendeltetésére. - Ha a leértékelést a felügyeleti szerv vagy más (pl.: egészségügyi) hatóság elrendelte A leértékelést az intézményvezet engedélyét tartalmazó jegyz könyvvel kell alátámasztani, amelyb l a leértékelés oka és jogossága az egyes készletekre külön-külön megállapítható. Érték nélkül csak mennyiséget egyeztetve: - A tárgyi eszközök selejtezése következtében visszamaradó tartalék alkatrészek, ha eredeti rendeltetésüknek megfelel en már nem használhatók (nem értékesíthet k). - A selejtezésb l származó készleteket, kivéve, ha ezek megsemmisítése egészségvédelmi stb. el írások alapján kötelez Érték nélküli eszközök: Értékkel nem szabad felvenni: - Belföldi telkeket, földterületeket, kivéve, ha 1968. január elseje utáni kisajátítás, megváltás vagy vásárlás útján szerezték meg. Az összterületet és a beépített területet

a telekkönyvi és egyéb nyilvántartások alapján a leltárba fel kell venni. 30 http://www.doksihu - Kölcsönvett készleteket. - Szakkönyvtár állományát. - Behajthatatlan követeléseket. Tárgyi eszközök értékelése A tárgyi eszközöket a könyvviteli nyilvántartásokkal egyez nettó értékben kell értékelni. A nettó értéket a könyv szerinti bruttó érték és a könyvvitelben kimutatott értékcsökkenés alapján kell megállapítani. Vásárolt és saját el állítású készletek értékelése A vásárolt készleteket tényleges beszerzési áron kell értékelni. A saját el állítású készleteket el állítási költségen, azaz utókalkulációval alátámasztott közvetlen önköltségen kell értékelni. Nem kell értékelni a csak mennyiségben nyilvántartott használt forgóeszközöket. A göngyöleget - függetlenül elhasználódásuk mértékét l - betétdíjas (visszavásárlási) áron kell értékelni. Egyéb eszközök

és források értékelése - Szállítók (hitelez k) követelései: az elfogadott és egyeztetés alapján rendezett könyvszerinti értékben. - Házipénztár: a pénztárnyilvántartás adataival egyez értékben. - Eszközök alapjai: könyvszerinti értékben. A minsítés és az értékelés fogalma: Min sítés: Döntés az adott eszköz befektetett eszközök, illetve a forgóeszközök, azon belül az egyes eszközcsoportok közé való besorolásáról, továbbá a kötelezettségeknek a mérleg hosszú- vagy rövidlejáratú kötelezettségek közé való elhelyezésér l. Értékelés az eszközök és kötelezettségek: 31 http://www.doksihu - könyvviteli nyilvántartásba vételekor alkalmazott értékének és - az éves beszámoló mérlegébe kerül értékének meghatározását jelenti. 7.3 A minsítés szabályai Eszközök: Az eszközök befektetett eszközzé vagy forgóeszközzé történ min sítését kizárólag az eszköz használhatósága,

rendeltetése, továbbá a tervezett használati id alapján szabad meghatározni. Az egy éven túl használatos eszközöket a befektetett, az egy évnél rövidebb ideig használandó eszközöket pedig a forgóeszközök közé kell besorolni. Immateriális javak minsítése Immateriális javak közé csak a tartós, egy évnél hosszabb feladatellátást szolgáló nem materiális eszközök vehet k fel, értékhatárra való tekintet nélkül. Az ötvenezer Ft egyedi bekerülési érték alatti vagyoni érték; jogok és szellemi termékek – az intézmény Számviteli politikájában leírtak szerint – a beszerzéskor dologi kiadásként elszámolhatók. Az ötvenezer Ft-os értékhatár valamennyi aktiválandó kiadással együtt értend , ezen túl beszámítva a levonható ÁFÁ-t is. Az egy évnél rövidebb ideig használatos szoftverek bekerülési értékét – értékhatártól függetlenül – dologi kiadásként kell elszámolni. Pl: Egy eseti, egy évnél

rövidebb ideig tartó feldolgozás céljára beszerzett számítógépes program. Tárgyi eszközök és a vásárolt készletek minsítése Tárgyi eszközzé az egy évnél hosszabb ideig használható és használatra tervezett eszközöket kell egyedileg min síteni. Az ötvenezer Ft egyedi bekerülési érték alatti tárgyi eszközök – az önkormányzat Számviteli politikájában leírtak szerint – a beszerzéskor dologi kiadásként elszámolhatók. Az ötvenezer Ft-os értékhatár valamennyi aktiválandó kiadással együtt értend , ezen túl beszámítva a levonható ÁFÁ-t is. 32 http://www.doksihu Azokat az eszközöket, amelyek több, külön-külön nem m;ködtethet , de egymással cserélhet , össze nem épített darabból állnak, egyedileg kell forgóeszközzé vagy tárgyi eszközzé /kisérték; tárgyi eszközzé/ min síteni. Jellemz en a számítástechnikai eszközök esetében a számítógépet, a monitort és a nyomtatót értékhatártól

függetlenül tárgyi eszközként kell értékelni. A billenty;zetet, küls modemet a számítógép tartozékaként kell min síteni. Azokat a tárgyiasult eszközöket, amelyek a tevékenységet egy évnél rövidebb ideig szolgálják, beszerzéskor a dologi kiadások között, készletbeszerzésként kell elszámolni. A mérlegben csak a raktári új készletek értéke szerepelhet. Befektetett pénzügyi eszközök minsítése A befektetett pénzügyi eszközök esetében a min sítést minden esetben a befektetési cél – tartós vagy nem tartós – határozza meg. A befektetett pénzügyi eszközök és értékpapírok közül: - Befektetett pénzügyi eszközzé kell min síteni azokat a tulajdoni részesedést jelent befektetéseket, amelyek vásárlásának célja a tartós jövedelemszerzés /osztalék, kamat/ vagy az adott gazdasági társaságban befolyásolási, irányítási, ellen rzési lehet ség elérése. A tartós hitelviszonyt megtestesít értékpapírok

/kárpótlási jegyek, államkötvények, egyéb kötvények/ közül pedig azokat, amelyek lejárata, beváltása a költségvetési évet követ évben még nem esedékes és a testületi döntés szerint nem is kerülnek beváltásra. - Forgóeszközként kell kimutatni az eladásra vásárolt kötvényeket, részvényeket és egyéb értékpapírokat, továbbá a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott értékpapírok közül azokat, amelyek lejárata, beváltása a költségvetési évet követ évben esedékes. - Az adott kölcsönök közül az éven túli követelések törleszt részleteit a befektetett pénzügyi eszközök, a költségvetési évet követ forgóeszközök között kell a mérlegben kimutatni. 33 évben esedékes összegeket a http://www.doksihu - A hosszúlejáratú bankbetétek közül a költségvetési évben lejáró betétet a forgóeszközök, a költségvetési évet követ év(ek)ben lejáró összegeket a befektetett

pénzügyi eszközök között kell a mérlegben kimutatni. - A kötelezettségek közül a költségvetési évet követ évben esedékes törleszt részleteket a rövid-, az azon túl esedékes összegeket pedig a hosszúlejáratú kötelezettségek között kell a mérlegben szerepeltetni. A minsítés végrehajtásáért való felelsség Az eszközök tárgyi eszközök vagy forgóeszközök közé történ besorolását els sorban a pénzügyi forrás meghatározásával egyidej;leg kell végrehajtani. Térítés nélküli átvételkor és egyéb esetekben a min sítés végrehajtása az anyaggazdálkodás feladata. A min sítések helyességéért, szabályszer;ségéért a gazdasági igazgató a felel s. 7.4 Az eszközök értékelésének szabályai A bekerülési érték tartalma Az eszközök nyilvántartásba vétele a tv. 47-51 §-a szerint f szabályként bekerülési /beszerzési és el állítási/ értéken történik. A tv. szerint a bekerülési érték: Az

eszköz megszerzése, létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig, a raktárba történ beszállításig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek együttes összege. A bekerülési /beszerzési/ érték az engedményekkel csökkentett, felárakkal növelt vételárat, továbbá az eszköz beszerzésével, üzembe helyezésével, raktárba történt beszállításával kapcsolatban felmerült szállítási és rakodási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési, közvetít i tevékenység ellenértékét, díjait, a bizományi díjat, a beszerzéshez kapcsolódó adókat /a beszerzéskor fizetett fogyasztási adót, jövedéki adót/, a vámterheket foglalja magában. A bekerülési /beszerzési/ érték részét képezi – az el z kön túl – az eszköz beszerzéséhez szorosan kapcsolódó: 34 http://www.doksihu - Illeték: Vagyonszerzés /ajándék, öröklés, adásvétel, csere után járó/ illetéke. - Az el zetesen

felszámított, de le nem vonható általános forgalmi adó. - A jogszabályon alapuló hatósági igazgatási, szolgáltatási díj. - Az egyéb hatósági igazgatási, szolgáltatási eljárási díj /környezetvédelmi termékdíj, szakért i díj/. A bekerülési /beszerzési/ értéknek nem része a levonható el zetesen felszámított általános forgalmi adó, továbbá az általános forgalmi adóról szóló törvény szerint ellenérték arányában megosztott el zetesen felszámított általános forgalmi adó le nem vonható hányada. A beruházáshoz kapcsolódó, véglegesen kapott támogatás összege nem csökkenti az eszköz bekerülési /beszerzési/ értékét. A bekerülési /beszerzési/ érték részét képezi továbbá: - Az eszköz beszerzéséhez, el állításához közvetlenül kapcsolódóan igénybe vett hitel, kölcsön: U Felvétele el tt fizetett - a hitel, a kölcsön feltételként el írt – bankgarancia díja. U Szerz désben

meghatározott, a hitel igénybevétele miatt fizetett kezelési díj, folyósítási jutalék, a hitel igénybevételéig felszámított rendelkezésre tartási jutalék. U Szerz dés közjegyz i hitelesítésének díja. U Felvétele után az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba történ beszállításáig terjed id szakra elszámolt /id szakot terhel / kamat. - A beruházáshoz közvetlenül kapcsolódó – az eszköz üzembe helyezéséig terjed id szakra elszámolt /id szakot terhel / - biztosítási díj. - A beruházáshoz, a vagyoni érték; joghoz közvetlenül kapcsolódó devizahitelnek – az eszköz üzembe helyezéséig terjed id szakra elszámolt /id szakot terhel / - árfolyamkülönbözete, amennyiben a 60. § (3) bekezdése szerinti különbözet árfolyamveszteség, legfeljebb annak összegéig. - A beruházás tervezés, a beruházás el készítés, a beruházás lebonyolítás, az új technológia elsajátítás /a betanítás/ díjai, közvetlen

költségei. A bekerülési /beszerzési/ értékben elszámolt kamat összegét csökkenti a beruházásra adott el leg után, annak elszámolásáig, a beruházásra elkülönített pénzeszköz után, annak felhasználásáig kapott kamat összege. 35 http://www.doksihu Az eszköz értékét növel bekerülési /beszerzési/ értékként kell figyelembe venni az eszköz használati értékét növel munkafolyamatok, illetve megmunkálás ellenértékét jelent bérmunkadíjat is. Az elzetesen felszámított általános forgalmi adó beszámításának esetei A tv. és a Vhr szerint a bekerülési értéknek csak a le nem vonható el zetesen felszámított általános forgalmi adó része, a levonható áfa nem. Ennek megfelel en: - Az immateriális javak és tárgyi eszközök beszerzésénél, felújításánál és beruházásánál /a továbbiakban együtt beruházás/ a pénzforgalmi tétel könyvelése során az el zetesen felszámított áfa minden esetben a 18-as

számlacsoportba kerül. A megfelel állományi számlára /a t keváltozással szemben/: U Amennyiben a mindenkor érvényes áfa törvény tételes szabálya szerint az el zetesen felszámított áfa nem levonható, az állományba vétel áfával növelt bruttó értéken történik /pl. személygépkocsi/ U Amennyiben a beruházás /beszerzés/ részben vagy egészben tárgyi adómentes tevékenységhez történt, az állományba vétel az el zetesen felszámított áfával növelt /bruttó értéken/ történik. U Amennyiben a beruházás /beszerzés/ kizárólag adóköteles tevékenység érdekében történt /az áfa teljes egészében levonható/, az állományba vétel áfa nélküli, nettó értéken történik. - Készletek beszerzésekor az el zetesen felszámított áfát az 57-es számlacsoport számlatükörben meghatározott számlájára kell könyvelni, a megfelel készletbeszerzés kiadási számlára az áfa nélküli érték kerül. - Egyéb kiadásoknál

/pl. szolgáltatások/ az el zetesen felszámított áfa továbbra is az 57es számlacsoportban kerül elszámolásra, további értékelés nincs A bekerülési értékbe beszámító kiadások megosztása 36 http://www.doksihu A bekerülési érték meghatározása során a bekerülési érték részét képezik az eszköz beszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó hitellel összefügg kiadások. Ezek eszközök közötti megosztása – amennyiben a hitelb l több tárgyi eszköz beszerzése valósul meg – az egyes eszközök egyedi bekerülési értéke alapján elvégezhet . /A hitelb l megvalósított beruházások esetében a hitelb l megvalósított /beszerzett/ eszköz bekerülési értékének csak az üzembe helyezésig ténylegesen felmerült /a pénzintézetnek megfizetett/ hitelkamat része, az üzembe helyezés után fizetett kamatot dologi kiadásként kell elszámolni./ Nem alkalmazható vetítési alapként az egyedi bekerülési érték, az eszköz

beszerzéséhez kapcsolódó egyéb költségek megosztása esetén. Ha az adott költség több eszközhöz kapcsolódik, akkor képezheti az egyes eszköz bekerülési értékének részét, ha: - az egy id ben beszerzett, azonos használati érték;, min ség; és egységárú eszközöknél a felmerült költségek /szállítás, rakodás, stb./ a darabszám alapján - az egy id ben beszerzett, de nem azonos használati érték;, min ség; és egységárú eszközöknél a súly alapján a felmerült kiadások megoszthatók. Amennyiben ez nem lehetséges, a kiadások nem képezik a bekerülési érték részét. A térítésmentes /társadalmi/ munkával létrehozott eszközök, továbbá az ajándékként, hagyatékként kapott és a többletként fellelt /leltári többlet/ eszközök értékelése A térítésmentes /társadalmi/ munkával létrehozott eszközöket, továbbá az ajándékként, hagyatékként kapott és a többletként fellelt /leltári többlet/

eszközöket /a befektetett pénzügyi eszközök kivételével/ az állományba vétel id pontjában érvényes forgalmi /piaci/ értéken kell értékelni. A forgalmi, piaci érték meghatározásának a módszere Azokban az esetekben, amikor az értékelés forgalmi, piaci értéken történik, a forgalmi, piaci érték: - Új eszközöknél az azonos vagy hasonló rendeltetés;, használati érték;, min ség; és árfekvés; eszköz katalógusokban, árlistákban szerepl , illetve bolti ára. Amennyiben jelent s eltérés tapasztalható az egyes forgalmazók által alkalmazott árak között, ezek 37 http://www.doksihu átlagát kell forgalmi értéknek tekinteni. El z ek hiányában forgalmi érték a jogosítvánnyal rendelkez vagyonértékel által meghatározott érték, ha az eszköz egyedi értéke vagy mennyisége jelent s nagyságrend;. Jelent s a nagyságrend, ha az eszköz egyedi értéke vagy az eszközök összértéke várhatóan eléri az ötvenezer Ft-ot.

Ezen értékhatár alatt forgalmi érték a becsült érték. - Használt eszközöknél a használtcikk keresked k által alkalmazott eladási ár, ennek hiányában a vagyonértékel által meghatározott vagy a becsült érték, az új eszközöknél említett feltételekkel. Az egyes eszközcsoportok értékelésének különös szabályai Immateriális javak, tárgyi eszközök és üzemeltetésre átadott, koncesszióba adott eszközök Értékelés a nyilvántartásba vételkor: Beszerzés, vásárlás esetén: Bekerülési értéken /a fizetett ellenértékkel egyez en/. Saját el állítás esetén: El állítási költségen /közvetlen önköltség/. A térítés nélkül átvett immateriális javakat és tárgyi eszközöket a következ képpen kell a nyilvántartásokba felvenni: Ha az átvétel önkormányzati körön belül /önkormányzat és intézménye vagy az önkormányzat intézményei között/ történik: - Az átadó által közölt bruttó értékkel és

értékcsökkenéssel /amelyet az átadónak az átadás napját magában foglaló hónap végéig kell elszámolni/. Ha az átvétel önkormányzati körön kívülr l történik: - Az átadó által közölt nettó értéken /bruttó érték és értékcsökkenés különbözete/, legfeljebb piaci értéken. - Ennek hiányában forgalmi /piaci/ értéken /ez lesz a bruttó érték, az értékcsökkenés elszámolása az átvételkor kezd dik/. Ha az átadás év közben történik és az átadott eszköz értékcsökkenési leírását az átadó az átadás id pontjáig id arányosan elszámolta, a negyedév végén csak az átvétel napjától 38 http://www.doksihu számított id arányos értékcsökkenési leírás számolható el. Amennyiben az átadó által közölt érték bizonyíthatóan magasabb, mint az eszköz használtsági fokának megfelel ismert forgalmi, piaci érték, az eszközt a piaci értéken kell nyilvántartásba venni. A vásárolt

szoftvertermékek módosításával, aktualizálásával kapcsolatos kiadások – ide nem értve a b vítést – nem növelik a szoftver bekerülési értékét. A szoftvertermékek b vített változatának bekerülési értéke beruházásnak min sül, növeli a bekerülési értéket. Építési telek /földterület/ és a rajta lév épület, építmény egyidej; beszerzése esetén, ha az épület, építmény rendeltetésszer;en nem hasznosítható: Az épület, építmény beszerzési, bontási költségeit, továbbá a vásárolt teleknek építkezésre alkalmassá tétele érdekében végzett munkák költségeit, ráfordításait a telek /a földterület/ értékét növel beszerzési költségként kell elszámolni a telek /a földterület/ bontás utáni /az üres telek/ piaci értékének megfelel összegig. Az ezt meghaladó költségeket, ráfordításokat a megvalósuló beruházás /az épület, az építmény/ bekerülési értékeként kell figyelembe venni. Egy

adott beruházás miatt lebontott és újraépített épület, építmény bontásának költségeit az adott beruházás bekerülési /beszerzési/ értékébe be kell számítani. Az újraépítés költsége az újraépített eszköz bekerülési /beszerzési/ értékének min sül. A tárgyi eszköz biztonságos üzemeltetéséhez, rendeltetésszer; használatához szükséges – és a tárgyi eszköz beszerzésével egy id ben vagy annak üzembe helyezéséig beszerzett – tartozékok, tartalék alkatrészek beszerzési értéke – függetlenül attól, hogy az a tárgyi eszköz számlázott értékében vagy külön számlában jelenik meg – a tárgyi eszköz bekerülési /beszerzési/ értéke részének tekintend . A több tárgyi eszközhöz is használható /cserélhet / tartozék önállóan, egyedileg min sítend tárgyi eszköznek vagy forgóeszköznek. A cserélhet tartozékokat az analitikus nyilvántartásban önálló tárgyi eszközként kell nyilvántartani.

A tárgyi eszközök közé tartozó ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni érték; jogokat az analitikus nyilvántartásokba minden esetben önálló eszközként kell felvenni, azokkal az 39 http://www.doksihu ingatlan értékét a /hálózat/ fejlesztési hozzájárulások esetében még akkor sem lehet növelni, ha a hozzájárulás egyedi ingatlanhoz kapcsolódik. A tárgyi eszköznél értéket növel bekerülési értékként kell figyelembe venni a meglev tárgyi eszköz b vítésével, rendeltetésének megváltoztatásával, átalakításával, élettartamának növelésével összefügg munka, továbbá az elhasználódott tárgyi eszköz eredeti állaga /kapacitása, pontossága/ helyreállítását szolgáló felújítási munka ellenértékét. Kivéve a tárgyi eszköz folyamatos, zavartalan, biztonságos üzemeltetését szolgáló javítási, karbantartási munka, illetve saját vállalkozásban végzett megvalósítása esetén a felmerült és a

tevékenységhez közvetlenül kapcsolódó költségek értékét. /Üzemeltetésre átadott, koncesszióba adott eszközöknél akkor értéknövel a felújítás, ha az önkormányzat végezteti azt, önkormányzati forrásból./ Az eszköz értékét növel bekerülési értékként kell figyelembe venni ingatlan beszerzése esetén az ingatlan értékébe – szerz dés alapján – beszámított, korábban a bérleti jog megvásárlása címén fizetett, bérleti jogként kimutatott /még le nem írt/ összeget. Amennyiben az adás-vételi szerz dés a bérleti jogért korábban fizetett összeg beszámítását nem tartalmazza, a bérleti jog nyilvántartásban szerepl értékét a megvásárolt ingatlan bekerülési értékében figyelembe venni nem szabad. /A bérleti jog nettó értékét – mindkét esetben – a t keváltozással szemben ki kell vezetni./ Az immateriális javakat és tárgyi eszközöket az analitikus nyilvántartásokban – a következ bekezdésben

foglalt kivételekkel – egyedileg kell nyilvántartani és mérlegkészítéskor értékelni. Csoportos nyilvántartás csak az ugyanazon a napon, ugyanazon az egységáron megvásárolt, azonos típusú, használati érték;, fajtájú, méret; eszközök esetében lehetséges. A csoportos értékelés addig az id pontig történhet, amíg valamennyi eszköz értéke az eredeti rendeltetésének megfelel és emiatt értékvesztést valamelyiküknél nem kell elszámolni. Amennyiben erre sor kerül, a csökkentett érték; eszköz(öke)t elkülönítetten /egyedileg/ kell nyilvántartani. 40 http://www.doksihu Az értékcsökkenés elszámolása Az üzembehelyezett, használatba vett immateriális javak és a tárgyi eszközök – ideértve a kezelésre, üzemeltetésre átadott és a koncesszióba adott, vagyonkezelésbe vett eszközöket is – bruttó értékének a negyedév utolsó napján meglev állománya után a Vhr-ben el írt leírási kulcsok alkalmazásával

negyedévente értékcsökkenést kell elszámolni. Az értékcsökkenés elszámolásának alapja az eszköz bekerülési /bruttó értéke/. A Vhr-ben szerepl éves leírási kulcsokat id arányosan /negyed/ kell figyelembe venni, de valamennyi, az adott negyedév utolsó napján állományban lev , használatba vett eszköz után a teljes negyedévi értékcsökkenést el kell számolni, id arányosítani nem lehet. Kivétel ez alól a térítés nélküli átadás – átvétel, amikor az átadónak az átadás hónapjának utolsó napjáig, az átvev nek az átvételt követ hónap els napjától kell az értékcsökkenést id arányosan elszámolnia. Amennyiben az eszközön értéknövel beruházás /átalakítás, b vítés, stb./ vagy felújítás történik, az értékcsökkenés alapja a beruházás, felújítás aktiválását magába foglaló negyedévt l kezd d en a beruházás, felújítás értékével növelt bruttó érték. Ez vonatkozik a teljesen

nullára leírt eszközökön végzett értéknövel munkák esetére is, az értékcsökkenés elszámolásának alapja a beruházás, felújítás értékével növelt bruttó érték. Értékelés a mérlegben: Az immateriális javakat, a tárgyi eszközöket /kivéve a beruházásokat és a beruházásra adott el legeket/ és az üzemeltetésre átadott eszközöket a beszámolási év december 31-én meglev állományi érték után, a Vhr-ben meghatározott kulcsokkal elszámolt értékcsökkenés összegével csökkentett bekerülési értéken /nettó értéken/ kell értékelni. Beruházások, immateriális javakra és beruházásra adott ellegek A beruházásokat a könyvelésben szerepl bekerülési értéken kell a mérlegben kimutatni, értékcsökkenést elszámolni nem szabad. 41 http://www.doksihu Az immateriális javak vásárlására és a beruházásra adott el legeket a levonható el zetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó,

folyósított összegben kell a nyilvántartásokba felvenni és a mérlegben értékelni. Befektetett pénzügyi eszközök Egyéb tartós részesedések Értékelés a nyilvántartásba vételkor: - Vásárláskor: A gazdasági társaságban lév tulajdoni részesedést jelent s befektetés bekerülési értéke a részvényekért, üzletrészekért, vagyoni betétekért fizetett ellenérték /vételár/. - Gazdasági társaság alapításakor, t keemeléskor: A gazdasági társaságban lév tulajdoni részesedést jelent befektetés bekerülési értéke a létesít okiratban, annak módosításában, illetve a közgy;lési, az alapítói, a taggy;lési határozatban a jegyzett t ke fedezeteként, valamint a jegyzési, a kibocsátási érték és a névérték különbözeteként, a jegyzett t kén felüli t ke fedezeteként meghatározott vagyoni hozzájárulás együttes értéke a ténylegesen befizetett pénzbetétnek és a rendelkezésre bocsátott nem pénzbeli

betétnek megfelel összegben. - Gazdasági társaság átalakulása esetén: A megsz;nt gazdasági társaságban lév tulajdoni részesedést jelent befektetés ellenében kapott részesedés bekerülési értéke a megsz;nt részesedésre jutó – a megsz;nt gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti – saját t ke összege. - Gazdasági társaság beolvadása esetén: A küls tulajdonosnál a megsz;nt gazdasági társaságban lév tulajdoni részesedést jelent befektetés ellenében kapott részesedés bekerülési /beszerzési/ értéke a megsz;nt részesedésre jutó – a megsz;nt gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti – saját t ke összege. - A térítés nélkül átvett tulajdoni részesedést jelent befektetéseknél részvények, üzletrészek, vagyoni betétek/ az átvétel id pontjában érvényes forgalmi, piaci érték. 42 http://www.doksihu Értékelés a mérlegben: A gazdasági társaságokban lev tulajdoni részesedést

jelent befektetést a mérlegben bekerülési értéken kell nyilvántartani, csökkentve a már elszámolt értékvesztés összegével és növelve a visszaírt értékvesztés összegével. A gazdasági társaságban lév tulajdoni részesedést jelent befektetéseknél értékvesztést kell elszámolni a befektetés könyv szerinti értéke és piaci értéke közötti – veszteségjelleg; – különbözet összegében, ha ez a különbözet tartósnak mutatkozik és jelent s összeg;. Ha a gazdasági társaságban lév tulajdoni részesedést jelent befektetések mérlegkészítéskori piaci értéke jelent sen és tartósan magasabb, mint a befektetés könyv szerinti értéke, a különbözettel a korábban elszámolt értékvesztést visszaírással csökkenteni kell. Az értékvesztés visszaírásával a befektetés könyv szerinti értéke nem haladhatja meg a befektetés eredeti bekerülési értékét. A könyv szerinti érték és a piaci érték

különbözete: - Jelent s, ha összege eléri a könyv szerinti érték 15%-át. - Tartós, ha a beszámoló készítés id pontját megel z két évben a különbözet egyre n tt vagy nem csökkent. T zsdén jegyzett társaságok esetében pedig akkor, ha a t zsdei árfolyam a beszámolókészítés id pontját megel z en legalább egy éven keresztül megszakítás nélkül csökkent. A befektetés piaci értékének meghatározásakor figyelembe kell venni: - A gazdasági társaság tartós piaci megítélését, a piaci megítélés tendenciáját, a befektetés /felhalmozott/ osztalékkal csökkentett t zsdei, t zsdén kívüli árfolyamát, annak tartós tendenciáját. - A megsz;n gazdasági társaságnál a várhatóan megtérül összeget. - A gazdasági társaság saját t kéje és a jegyzett t kéje, illetve a befektetés könyv szerinti értéke és névértéke arányát. A fentiek végrehajtása érdekében a társaságokban lev részesedések értékét

folyamatosan figyelemmel kell kísérni: - A t zsdén jegyzett társaságok esetében a szaklapok vonatkozó számainak meg rzésével. 43 http://www.doksihu - A t zsdén nem jegyzett társaságok esetében a saját t ke és a jegyzett t ke, illetve a befektetés könyv szerinti értéke és névértéke arányát. Ennek a folyamatos figyelemmel kísérése érdekében a társaságoktól az /egyszer;sített/ éves beszámolókat évente meg kell kérni és a szükséges adatokat az analitikus nyilvántartásban fel kell jegyezni. Készletek Az intézmény csak vásárolt készlettel rendelkezik, a mérlegbe – a Vhr. el írásainak megfelel en – a leltározás alapján megállapított és az értékelési szabályok figyelembevételével értékelt raktáron lev új készletet kell felvenni. Az értékelés szabályai: - Valamennyi készletcsoportot átlagos beszerzési áron kell nyilvántartani és a mérlegben szerepeltetni. Az átlagos /súlyozott/

beszerzési ár számításának módszere: Nyitó állomány értéke + Beszerzések értéke Nyitó állomány mennyisége + Beszerzések mennyisége Az átlagos beszerzési árat minden beszerzés után ki kell számítani /az utolsó beszerzés utáni készlet értékének és mennyiségének hányadosaként/ és az aktuális készletcsökkenések értékét ezzel az értékkel kell meghatározni. - A készleteket az analitikus nyilvántartásokban féleségenként egyedileg kell nyilvántartani és értékelni. Csoportos nyilvántartás csak azoknál a készletfajtáknál alkalmazható, ahol az adott készletfajta tárolása során szükségszer; keveredés fordulhat el . A csoportos nyilvántartás rendez elvei: 44 http://www.doksihu U A készletek azonos felhasználási célt szolgáljanak. U Egymással helyettesíthet ek legyenek. U Beszerzési egységáraik csak kismértékben térjenek el. - A beszámoló elkészítése el tt a készleteket

készletcsoportonként mérlegelni kell abból a szempontból, hogy az adott készletfajta beszerzése tárgyi mentes tevékenység érdekében történt-e vagy nem Amennyiben az adott készletcsoport tárgyi mentes tevékenységet szolgál, a mérlegben /és a f könyvi könyvelésben/ a készlet értékét áfával növelten kell szerepeltetni. Ha a készlet beszerzése részben vagy egészben adóköteles tevékenységhez történt, a mérlegben szerepl érték áfát nem tartalmazhat. A mennyiségben és értékben vezetett analitikus nyilvántartásban történ könyvelés során az általános forgalmi adót minden esetben figyelmen kívül kell hagyni. Amennyiben áfával növelt áron kell az adott készletcsoportot értékelni, az analitikus nyilvántartásban szerepl készletfajtákat áfa kulcsok szerint csoportosítani kell és a kulcsonként csoportosított készletértékhez külön bizonylaton az adott kulccsal számított áfa értéket hozzá kell adni. - Térítés

nélkül átvett készletek értékelése: U Használt készletet csak mennyiségben szabad nyilvántartani, értékben sem az analitikus nyilvántartásban, sem a mérlegben szerepeltetni nem szabad. U Az új készleteket az átadó könyveiben szerepl értéken, ennek hiányában forgalmi /piaci/ értéken kell az analitikus nyilvántartásokba felvenni. - A többletként fellelt új készletet az ugyanolyan termék nyilvántartásban szerepl átlagárával egyez en, ennek hiányában forgalmi /piaci/ értéken kell az analitikus nyilvántartásba felvenni és a mérlegben szerepeltetni. - Az egyes készletfajták értékelése: Készletcsoport értékelés módszere áfa tartalom Élelmiszerek: Átlagos beszerzési ár/ ÁFA nélkül Átlagos beszerzési ár/ ÁFA nélkül Irodaszerek, karbantartási Anyagok, tisztítószerek: 45 http://www.doksihu Gyógyszer: Átlagos beszerzési ár/ ÁFA nélkül Követelések A követeléseket /ideértve a

hitelintézetekkel, a pénzügyi vállalkozásokkal szembeni követeléseket, a pénzeszközöket, a kölcsönként, az el legként adott összegeket is/ függetlenül attól, hogy az a forgóeszközök, illetve a befektetett pénzügyi eszközök között szerepel – az elfogadott, az elismert összegben kell a t keváltozással szemben nyilvántartásba venni és a könyvviteli mérlegben kimutatni. Nem szabad a könyvviteli mérlegben kimutatni azokat a követeléseket, amelyekr l az önkormányzat képvisel testülete lemondott, amelyeket elengedett. Adósok Ellátottak térítési díja: A tárgyévre el írt, de december 31-ig pénzügyileg nem rendezett ellátotti térítési díj hátralékok – analitikus nyilvántartással egyedenként egyeztetett és tételesen ellen rzött – áfát is tartalmazó forint összegét kell a mérlegben szerepeltetni. Amennyiben az ellátottnak túlfizetése van, azt nem itt, hanem a források között, a mérleg egyéb rövidlejáratú

kötelezettségek sorában kell felt;ntetni. Követelések áruszállításból és szolgáltatásnyújtásból /vev k/ A vev k tartozásai közé a beszámolási évben teljesített értékesítések, nyújtott szolgáltatások vev által elismert, számlázott, áfát is tartalmazó forintösszegét kell a mérlegben felt;ntetni. A vev által történ elismerés dokumentumai: - Az eszközök és források leltározási és leltárkészítési szabályzatában meghatározott fordulónapra vonatkozóan kiküldött és a vev k által elfogadott egyeztet levél /a vev k által elfogadottnak min sül a követelés, ha az egyeztet levélre a megadott határid n belül nem érkezik válasz vagy elfogadó válasz érkezik/. - A mérleg fordulónapját követ , de a beszámoló elkészítését megel z teljesítés a vev részér l. 46 pénzügyi http://www.doksihu Az adósok és vev k tartozását, azok megfizetését a jogszabályokban, a számlarendben meghatározottak szerint

folyamatosan figyelemmel kell kísérni, a lejárt követelések behajtására a szükséges intézkedéseket meg kell tenni. Rövid lejáratú kölcsönök /visszterhesen átadott pénzeszközök/ Az államháztartáson belülre és kívülre az egy évnél rövidebb id tartamra, visszafizetési kötelezettséggel adott kölcsönök mérleg fordulónapján fennálló állományát az elismert, elfogadott értéken /könyv szerinti értéken/ kell a mérlegben szerepeltetni. Egyéb követelések Az egyéb rövidlejáratú követelések között a munkavállalókkal szembeni és egyéb különféle /számlarendben meghatározott/ követeléseket az analitikus nyilvántartásban szerepl összeggel és a hosszúlejáratra adott kölcsönök következ évi törleszt részletének forintösszegét kell itt kimutatni. Pénzeszközök A mérlegben a forintra szóló bankszámlák értékét a könyvekben szerepl összeggel egyez en, az év utolsó napján a bankszámlán lev forint

összegben, a banki értesít vel egyez en kell szerepeltetni. A házipénztár mérlegben szerepl értéke a f könyvi könyvelésben a házipénztár f könyvi számlán lev , /a napi/id szaki/ pénztárjelentéssel egyez forintösszeg. 7.5 Források értékelése Induló tke 47 http://www.doksihu Az induló t ke az 1993. január elsejei induló t ke összegével egyenl Értéke csak átszervezés miatti jelent s feladatkör módosulás esetén változhat /kiválás, megsz;nés, átszervezés, megosztás, egyesülés, beolvadás/. Tkeváltozás A t keváltozást nyilvántartás szerinti értéken kell a mérlegbe beállítani. Értéke a Vhr-ben foglaltakkal növekedhet, illetve csökkenhet. Tartalékok A tartalékokat egyeztetett nyilvántartás szerinti értéken kell a mérlegben szerepeltetni. Értékét a beszámoló egyes ;rlapjaira el írt egyez ségek szempontjából is vizsgálni kell. Kötelezettségek Hosszúlejáratú kötelezettségek A hosszúlejáratú

kötelezettségeket a kapott /igénybe vett, folyósított/ összegben kell értékelni. A pénzügyi lízinggel, éven túli részletre vétellel kapcsolatos kötelezettségeket a beszámolási év végéig megfizetett törlesztések összegével csökkentve kell a mérlegben szerepeltetni. Pénzügyi lízing esetében a kötelezettség összege a kamatot nem tartalmazhatja. A hosszúlejáratú kötelezettségek között csak az egy éven túl esedékes összeg mutatható ki, a tartozás következ évi törleszt részletét a rövidlejáratú kötelezettségek között kell a mérlegben kimutatni. A f könyvi számlákon átkönyvelni nem kell, emiatt a f könyvi kivonat és a mérleg eltérhet. Az eltérést a mérleget alátámasztó leltárban kell levezetni Rövidlejáratú kötelezettségek Kötelezettségek áruszállításból, szolgáltatásnyújtásból /szállítók/: A mérlegbe a szállítók közé az egyeztetett analitikus nyilvántartás adataiból, a beszámolási

év december 31-ig teljesített áruszállításokról és szolgáltatásnyújtásokról megküldött 48 http://www.doksihu számlák általános forgalmi adót is tartalmazó összegét kell felt;ntetni. A mérlegben való szerepeltetésnek nem feltétele, hogy a számla kiállításának id pontja a beszámolási évben legyen. Minden olyan számlát be kell állítani, amely a beszámoló készítésének számviteli politikában meghatározott id pontjáig megérkezik és az áruszállítás, illetve szolgáltatásnyújtás teljesítése a beszámolási évben megtörtént. A szállítói kötelezettségeket a Vhr. el írásainak megfelel en, a pénzügyi teljesítés forrása szerint csoportosítva kell a mérlegbe beállítani. Egyéb rövidlejáratú kötelezettségek A mérlegben az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között kell kimutatni az alábbiak szerint értékelt tartozásokat: - A térítési díjak túlfizetéséb l származó

kötelezettségeket a névszerinti analitikus nyilvántartásban szerepl összegekkel egyez en. - Az adóhatóság felé fennálló tartozásokat az egyeztetett könyv szerinti értékben. - Az egy évet meg nem haladó lejáratra kapott m;ködési célú és egyéb hiteleket, kölcsönöket és ideiglenesen átvett pénzeszközöket a folyósított összegben. - A hosszú lejáratú kötelezettségek azon részét, melyek törleszt részlete a mérleg fordulónapját követ egy éven belül esedékes, a folyósító által közölt összegben. 7.6 A leltári hiányok és többletek megállapítása, rendezése Leltárkülönbözet Leltárkülönbözetnek min sül a leltározás során megállapított mennyiségi és a könyvviteli nyilvántartások szerinti mennyiség közötti különbözet. A leltárkülönbözet értéke a leltározás során megállapított mennyiségi különbözet könyvviteli nyilvántartási áron számított értéke. A leltárfelel sség

szempontjából a kezelésre szabályszer;en átadott és átvett készletekben ismeretlen okból keletkezett leltárkülönbözeteknek a normalizált hiány mértékét meghaladó része min sül leltárhiánynak. 49 http://www.doksihu A kompenzálható leltárkülönbözet nem min sül ismeretlen okból keletkezett leltárhiánynak. A kompenzálható leltárkülönbözet A leltárkülönbözeteket kompenzálni a következ esetekben és módon lehet: - A különbözet csak azonos cikkcsoportba tartozó, megközelít en hasonló érték;, min ség; és rendeltetés; és emiatt összetéveszthet , felcserélhet , és helyettesíthet lehet. - Ugyanazon raktárban vagy munkahelyen találhatók. - Kompenzálni csak azonos napon leltározott készleteket lehet. - A kompenzált tételek mennyiségi végösszegének egyenl nek kell lennie. A normalizált hiány A készletek meghatározott anyagféleségei esetén - az anyagok tulajdonságaiból következ en -

elkerülhetetlen a természetes mennyiségi csökkenés, valamint a kezeléssel, tárolással járó veszteség. Az ilyen anyagokra a veszteség normáit (a normalizált hiány mértékét) az intézmény vezet je jogosult megállapítani. A normalizált hiány megállapított mértékét a leltározási id szakra - két leltározás között eltelt id tartamra - vonatkozóan kell számításba venni. Egy adott anyagféleségnél a normán belüli készlethiány nem min sül leltárhiánynak. A leltározás során normán belüli az a hiány, amelynek mértéke a korábbi leltározás óta beérkezett anyagmennyiségnek és a normalizált hiány százalékának szorzatát nem haladja meg. Leltárkülönbözetek kivizsgálása, dokumentálása 50 http://www.doksihu A leltárfelvétel id pontjától számított legkés bb 30 napon belül a leltározás adatait egyeztetni kell a könyvviteli nyilvántartásokkal és a jegyz könyvileg megállapított különbözetek okát az

egyeztetést l számított legkés bb 30 napon belül ki kell vizsgálni. Tárgyi eszközök: - A hiányokat az anyagi felel sség vonatkozásában az érvényes jogszabályokban el írtak betartása mellett, jegyz könyvi rögzítés alapján az tárgyi eszközök nyilvántartásából ki kell vezetni. - A jegyz könyvben rögzített többleteket a tárgyi eszköz nyilvántartásba fel kell venni. A leltárkülönbözeteket legkés bb félévi könyvviteli zárlat alkalmával kell rendezni. Készletek: A leltárkülönbözeteket rendezni kell. A leltározási egység felel se haladéktalanul köteles gondoskodni a különbözetek kivizsgálásáról. A leltárkülönbözetekr l jegyz könyvet kell felvenni. A jegyz könyvnek tartalmaznia kell a leltárkülönbözet értéket, továbbá mindazon tényez ket, amelyek indokolhatják a leltárkülönbözetek keletkezését. A jegyz könyvben fel kell tüntetni, hogy kit terhel a felel sség a leltárkülönbözetek miatt.

Leltárhiány esetén a jegyz könyvhöz mellékelni kell a kárt okozó vagy okozók e tárgyban tett nyilatkozatát is. A felel sség megállapítása és érvényesítése A leltárhiányért való felel sség megállapításának feltételeit, az érvényesíthet maximális felel sség mértékét a Kollektív Szerz dés tartalmazza. A leltárhiány keletkezésének körülményeit minden esetben külön kell vizsgálni. A vizsgálat eredményét l függ en - figyelembe véve a kár jogi min sítését is- az intézmény vezet je köteles a hiányért felel s dolgozóval szemben fegyelmi és/vagy büntet jogi eljárást kezdeményezni. A leltárhiány megtérítésének mértékét l és formájától a Kollektív rendelkezéseivel összhangban az intézmény vezet je dönt. Leltártöbbletek esetén szintén ki kell vizsgálni a többlet keletkezésének okát. 51 Szerz dés http://www.doksihu Jelent snek értékelhet , különösen nagy mérték; többlet esetén

ugyancsak le kell folytatni a felel sségrevonási eljárást. A leltározás vezet je a jegyz könyv alapján kezdeményezi a felel sségre vonást, a kártérítés megállapítását az intézmény vezet je felé. A leltározási bizonylatok meg rzése: A leltározás lezárását követ en a leltárhoz kapcsolódó valamennyi bizonylatot irattározni kell, és azokat legalább 10 évig meg kell rizni. 8. Az anyagraktár leltározásán keresztül a gyakorlat ismertetése 8.1 Az anyagraktár bemutatása Az anyagraktár több helyiséget foglal magában. Ezek a következ k: - Eszközraktár. - Használt eszközök raktára. - Tisztítószer raktár. - Nyomtatvány raktár. - Anyagraktár. Az raktárakban /néhányat kiemelve/ felsorolásszer;en a következ k találhatók: Használt eszközök raktára: U Használt orvosi köpenyek. U Használt n i köpenyek. U Használt m;t singek. U Használt leped k, stb. Tisztítószer raktár: U Mosószerek. U Fert tlenít szerek. U

Sepr;k. U Tisztálkodó szerek, stb. Nyomtatvány raktár: U Füzetek. 52 http://www.doksihu U Ceruzák. U Pénztárbevételezési bizonylatok. U Dossziék, stb. A helységekben a nagyobb mennyiség; azonos anyagokat eltér kiszerelés; dobozokban, kötegekben tartják. Ez a leltározó munkáját megkönnyíti, ugyanis a dobozokon feltüntetik a bennük lév mennyiség darabszámát. Például: A tisztítószer raktárban a mosogatószivacsokat tízesével tárolják. A fert tlenít szereket m;anyag flakonokban tartják és azokat még húszas kiszerelésben papírdobozokba teszik. A doboz látható oldalára ez a mennyiség van felírva. A nyomtatvány raktárban a füzetek húszasával találhatók a csomagokban. 8.2 A leltározás végrehajtása A leltározást megel z en el kell készíteni a leltározási ütemtervet. Ebben rögzítésre kerül a leltározás kezdetének és befejezésének id pontja. A leltározási utasítás tartalmazza a leltározást végz nevét. A

megbízólevelet a leltározási tevékenységet végrehajtó személy kapja meg, amelyben kinevezik a feladat elvégzésére. Jegyz könyvet kell felvenni a leltározás megkezdése el tt, amelyet a jelenlev k írnak alá. A jegyz könyv tartalmazza a leltárfelvétel módját, a leltározáshoz szükséges eszközöket, bizonylatokat, a jegyz könyvet a leltározásban résztvev k aláírják. A leltározó ténylegesen megszámolja az anyagokat féleségenként, majd rögzíti magának a kapott mennyiséget a leltárívre. A kiértékelés során ezt a mennyiséget hasonlítja össze a raktáros kartonjain szerepl mennyiséggel. A leltározás során a „Készletek leltárfelvételi íve” és a „Tárgyi eszközök leltárfelvételi íve” nyomtatvány kerül kitöltésre. Ezek szigorú számadású nyomtatványnak min sülnek A szigorú számadású nyomtatványokat külön füzetben sorszámozva tartja nyilván a kibocsátásukra jogosult személy. 53 http://www.doksihu

8.3 A bizonylatok tartalma A bizonylaton az adatokat id tálló módon kell rögzíteni, hogy azok a kötelez meg rzési határid ig olvashatók legyenek. A bizonylatra helytelenül bejegyzett adatok javítása során az eredeti bejegyzést át kell húzni úgy, hogy az eredeti bejegyzés olvasható maradjon. A helyesbített adatokat az áthúzott szám vagy szöveg fölé kell írni és fel kell tüntetni a hibát kijavító személy aláírását. A Készletek leltárfelvételi íve: Erre a nyomtatványra kell felvinni sorszámmal ellátva a készletek nevét. Minden készletnek van nyilvántartási száma, más néven cikkszáma. A készletek különféle mértékegységben, mennyiségi egységben mérhet k, ezért a megnevezések után ezt ismertetni kell. Leggyakrabban el forduló mértékegység a db, méter, doboz, csomag, kg, q, tekercs. A leltárfelvételi ív tartalmazza a ténylegesen felvett mennyiséget, az id közi változást, a fordulónapi mennyiséget és a könyv

szerinti mennyiséget. Ha a ténylegesen felvett mennyiség és a könyv szerinti mennyiség eltér egymástól, akkor többlet vagy hiány keletkezik. Ennek mennyiségi egységben kifejezett nagyságát a következ két oszlop tartalmazza. Ha a tényleges és a könyv szerinti mennyiség megegyezik, akkor értelemszer;en a mennyiséget vízszintes vonallal ki kell húzni. Sorrendben ezután következik az átlagár, a ténylegesen felvett mennyiség értéke és a könyv szerinti mennyiség értéke. A következ rovatban a tényleges és a könyv szerinti érték egymáshoz való viszonyításából ered többlet vagy hiány értéke szerepel. Minden leltárfelvételi ívet hitelesíteni kell az intézmény hosszú bélyegz jével, valamint a leltározók /három személy/ aláírásával. Az ívekre rá kell írni a leltárfelvétel id pontját és a leltározás fordulónapját. 8.4 Anyagkészletek nyilvántartása 54 http://www.doksihu Az anyaggazdálkodás megszervezésének

egyik alapvet feladata az anyagszám rendszer kialakítása. Az anyagszámrendszerrel szemben támasztott követelmények: - Az anyagszámok egyértelm;en azonosítják az általuk megjelölt anyagféleségeket. - Felépítése logikus, könnyen értelmezhet legyen. - Szükséges mértékig b víthet legyen. - Tegye lehet vé a csoportképzést. 8.5 A számítógépes program ismertetése A kórház programját a CompuTrend cég készítette és a frissítéseket folyamatosan küldi az intézménynek. A program arra ad lehet séget, hogy külön könyveljék az anyagok, a tárgyi eszközök és a kisérték; tárgyi eszközök mozgását. Az anyagok és a tárgyi eszközök könyvelése hasonló, de a kisérték; tárgyi eszközök kezelése is csak kis mértékben tér el az el z ekt l. A programban a törzsek címszó alatt lehet felvenni az anyagokat. A gép automatikusan ellátja ket azonosító számmal. Az anyagokról kimutatásokat lehet lekérni. Ilyen többek között

az „Alleltári kimutatás” és a „Leltári segédlet alleltára”, amelyek a leltárban szerepelnek. 8.6 Az anyagok nyilvántartása Amikor a számla megérkezik, iktatásra kerül, a pénzügyes felveszi a szállítói analitikába, ezután átadja a megfelel raktárnak, a raktárban a szakmai teljesítést leigazolják, ebbe beletartozik a mennyiségi és a min ségi átvétel. Ekkor kerülhet csak sor az anyagbevételezési bizonylat kiállítására. A leigazolt számlát az anyagraktár továbbítja a pénzügy, illetve a könyvelés felé. Ilyenkor az anyagokról Érvényesít és utalványozó lapot kell kitölteni. Ehhez hozzátartozik a könyvelési utasítás, azaz a f könyvi számlák kijelölése. Az Érvényesít és utalványozó lapon megnevezik a költségvetési évet és sorszámozzák. A kötelezettségvállalásnak nyilvántartási számot adnak. A kötelezettségvállalás lényege: 55 http://www.doksihu Kötelezettségvállalás keretében az arra

jogosult személy munkát, szolgáltatást, árut rendel meg, illetve más kifizetések odaítélésében dönt. A megrendeléssel együtt arra is kötelezi magát, hogy amennyiben a teljesítés megvalósult, annak ellenértékét az el irányzatok terhére kifizeti. A kötelezettségvállalás mértéke nem haladhatja meg a rendelkezésre álló el irányzatot. A kötelezettségvállaló a kötelezettségvállalás el tt köteles meggy z dni, hogy a teljesítés fedezete rendelkezésre áll-e. A kórházban az érvényesítést igazoló személy a gazdasági vezet . Igazolja a szakmai teljesítést és a számla összegszer; helyességét. Az igazoló aláírása mellett szükség van érvényesít kézjegyére is. Az érvényesítés lényege: A kiadás teljesítésének és a bevétel beszedésének elrendelése el tt okmányok alapján ellen rizni kell azok jogosultságát, összegszer;ségét, a fedezet meglétét és azt, hogy az el írt alaki követelményeket betartották-e.

A kórházban az érvényesít ellen rzi, hogy a számla megfelel-e a Sz. tv, illetve az ÁFA el írásainak, és a mennyiségi és értékadatok megfelelnek-e a valóságnak. A nyomtatvány az érvényesít rész kitöltése után a pénzügyre kerül, ahol a pénzügyi teljesítés el tt az utalványozó és ellenjegyz írja alá. Az utalványozás lényege: A kiadás teljesítésének, a bevétel beszedésének vagy elszámolásának elrendelését jelenti. Utalványozásra az önállóan gazdálkodó költségvetési szerv, illetve részben önállóan gazdálkodó költségvetési szerv vezet je vagy az általa, illetve a költségvetési szerv vezet testülete által felhatalmazott személy jogosult. Az ellenjegyzés lényege: Az ellenjegyzés azt jelenti, hogy: 56 http://www.doksihu - A jóváhagyott költségvetés fel nem használt, illetve le nem kötött, a kötelezettségvállalás tárgyával összefügg kiadási el irányzata biztosítja-e a fedezetet.

- A kötelezettségvállalás nem sérti-e a gazdálkodásra vonatkozó szabályokat. - A kötelezettségvállalás célszer;ségét megalapozó eljárás megtörtént-e. Anyagok könyvelése: Az anyagok rögzítése gépi könyveléssel történik. A program kéri a bizonylatnemet: A bizonylatnem száma lehet: - 10 /bankszámla/ - 20 /pénztárszámla/ - 30 /bankszámla helyesbít / - 40 /pénztárszámla helyesbít / A részben önálló megnevezés lehet: - Befizetend . - Visszaigényelhet . - Arányosan visszaigényelhet . Az ÁFA nulla százalékos, 12%-os vagy 25%-os. A szöveg a gazdasági esemény egyértelm; megjelölését tartalmazza. A program kéri a szakfeladat számát. Szakfeladat alatt azokat a tevékenységeket értjük, amelyeket a Szakfeladatrend felsorol. 8.7 A leltár és a mérleg kapcsolata A leltár a mérleg alátámasztására szolgál. A kórház sajátossága, hogy a tényleges leltárfelvétel fordulónapja az intézmény nagysága miatt

nem december 31. A raktár negyedévenként egyeztet a f könyvi kivonattal. A raktár kettes számlaosztályban könyvel /készletek/, a f könyvi kivonatban pedig a kettes számláknak megfelel vannak jelen. A könyvel ötös számlák program automatikusan átfordítja a készletszámlákat költségszámlákká. Amivel a nyilvántartástól független leltározás nem év végén történik és, hogy a leltár a mérleget mégis alátámassza, az intézmény 2001-ben egyszer;sített leltározási eljárás alkalmazását kérte a kapuvári önkormányzattól. Ennek alapján év végén a nyilvántartásokban szerepl eszközöket és készleteket egyeztetéssel leltározzák. A mennyiségi felvétellel való leltározás nagy adminisztrációs terheket ró a kórházra. Ezt a 57 http://www.doksihu kérelmet az önkormányzat engedélyezte, hiszen a kórház az analitikus nyilvántartásait folyamatosan egyezteti. 9. Összefoglaló A leltárak alaki, formai

követelményeit, a leltározás végrehajtását különféle szabályzatokban rögzítik. Ezek a következ k: - Számviteli politika. - Leltározási szabályzat. - Eszközök és források értékelési szabályzata. - Készletgazdálkodási szabályzat. A leltározás végrehajtása során a következ ket vizsgáltam: - Megfelel en végezték-e el a leltározást. - A kórház mint költségvetési szerv sajátosságait, adottságait figyelembe vették-e. - A leltározás biztosítja-e a mérleg valódiságát. - Támogatja-e a készletgazdálkodást az elfekv készletek, többletek, hiányok feltárásával. - El segíti-e a könyvelés ellen rzését. 58 http://www.doksihu A leltár elkészítése alatt az eszközök mennyiségi felvétele helyesen történt. A Leltározási szabályzatban rögzített el írásokat, szabályokat betartották. A leltárakat nem december 31-én készítik, hanem év közben. A kapuvári önkormányzat a kórháznak engedélyezte, hogy

2001-t l a leltárak fordulónapja ett l eltérhessen, ugyanis a szakmai munka megzavarása nélkül nem végezhet el év végén. A leltározás évente nagy adminisztrációs terhet ró az intézményre. Egyszer;sített eljárással tesz eleget a leltározási kötelezettségének. Az analitikus nyilvántartásokat folyamatosan egyeztetik a f könyv adataival. Ezért ezek a kimutatások megbízható módon adnak információt az eszközök és azok állományában bekövetkezett változásokról. A Számviteli Törvény el írásait és a szakirodalom javaslatait vetettem össze a kórháznál alkalmazott rendszerrel, a bizonylatokat és azok feldolgozását vizsgáltam. A bizonylatokat, nyomtatványokat szakszer;en töltik ki. Az aláírások, dátumok, sorszámok, oldalszámok, cikkszámok nem hiányoznak. A rontott bejegyzéseket áthúzással javítják. Egyértelm;en megnevezték, hogy ki felel a leltározásért és ki a leltárellen r. Megfelel en értelmezték a

fogalmakat. A leltárívek leadása határid re történik. A leltározók munkáját nehezíti, hogy az osztályok dolgozói a megbeszélt id pontra nem mindig biztosítják a leltár felvételéhez szükséges feltételeket. Az eszközök osztályok közötti cseréje nehezen követhet nyomon, mert nincs precízen bizonylatolva. Ezzel ellentétben a raktárakban minden könnyen számbavehet , megszámolható. A hiányokért az eszközt használók felelnek. A Leltározási szabályzat el írásai összhangban vannak az intézmény Számviteli politikájával. A leltárak kiértékelése számítógéppel történik. 59 http://www.doksihu Összegezés: A leltározás törvényszer;en történik. Az analitikus nyilvántartások folyamatosak, naprakészek, számviteli alapelveknek megfelel ek. A leltár a mérleg adatait alátámasztja, a valóságot tükrözi. Köszönettel tartozom a kórház gazdasági hivatalában dolgozóknak, hogy szakmai gyakorlatomat náluk tölthettem.

Kérdéseimmel nyugodtan fordulhattam hozzájuk és mindent részletesen elmagyaráztak. 9. Felhasznált irodalom jegyzéke 9.1Szakirodalom Éva Katalin, Kovácsné Soós Piroska : Számvitel-Elemzés : Kötelezettségvállalás, 2002, Budapest, Perfekt Rt. Gy rffi Dezs , Gy rffi György ellenjegyzés, utalványozás, érvényesítés, rendjének szabályzata 2001, Gy r, Gy és Gy” Perfekt Audit Kft. Horváth Gyula : Lumniczer Sándor Kórház és Rendel intézet Bizonylati Szabályzata 2001, Kapuvár, Lumniczer Sándor Kórház-Rendel intéze Horváth Gyula, Vámosné Áder Anna : Lumniczer Sándor Kórház-Rendel intézet Eszközök és Források Értékelési Szabályzat 60 http://www.doksihu 2001, Kapuvár, Lumniczer Sándor Kórház-Rendel intéz Költségvetési tervezés, gazdálkodás, beszámolás ellen rzés 1997, Budapest, Saldo Rt. Lukácsiné Varga Márta : Leltározási és Leltárkészítési Szabályzat 2001, Kisfalud, Kisfaludi

Polgármesteri Hivatal Pénzügyminisztérium : Tájékoztató 2002, Budapest, Pénzügyminisztérium Vámosné Áder Anna : Lumniczer Sándor Kórház-Rendel intézet Leltározási Szabályzata 1999, Kapuvár, Lumniczer Sándor Kórház-Rendel intézet Jogszabályok Számvitelr l szóló 2000. évi C törvény 249/2000. (XII 24) évi Kormányrendelet az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól 217/1998. (XII 30) Kormányrendelet az államháztartás m;ködési rendjér l 61 http://www.doksihu 1.sz melléklet Lumniczer Sándor Kórház-Rendel intézet 9330 Kapuvár dr.Lumniczer Sándor u10 LELTÁROZÁSI ÜTEMTERV 19. évre A leltározást 2002. év október hó 28 napján kell megkezdeni és 2002 év október hó 31 napján kell befejezni. A leltározás az intézmény kezelésében lév vagyontárgyra kiterjed. A leltározást a következ leltározási körzetekben és id pontokban kell elvégezni a

körzeti leltárfelel sök közrem;ködésével. Leltározási körzet Száma Leltározást végz k neve Id pontja 62 http://www.doksihu Leltározási körzetfelel s neve 1.szBelgyógyászat X.Y . . . 2.szSebészet . . . . . 19.évhónap . . . . . . 19.évhónap . . A leltár kiértékelésének határideje . év hó nap A leltárak kiértékelését 19 . év hó napjáig, a zárójegyz könyvet 19 év hó napjáig kell elkészíteni. A leltározás során jelentkez eltéréseket a könyvelésben legkés bb 19 . év hó napjáig rendezni kell. Kelt. 19 év hó nap 63 http://www.doksihu . intézményvezet 2.sz melléklet Lumniczer Sándor Kórház-Rendel intézet 9330 Kapuvár dr.Lumniczer Sándor u10 18/2002 LELTÁROZÁSI UTASÍTÁS Értesítem, hogy az Eszközraktár egységnél 2002. év október hó 28 naptól 2002. év október hó 28-31 napjáig leltározást tartunk A leltározást (név) Keresztyén Sándorné leltárellen r vezeti. 64

http://www.doksihu Kérem, hogy a leltározás zavartalan lebonyolítása érdekében a szükséges intézkedést a leltározási szabályzatban foglalt el írások alapján szíveskedjen megtenni. Kelt: Kapuvár, 2002. év október hó 21 nap Horváth Gyula gazdasági igazgató 3.sz melléklet Lumniczer Sándor Kórház - Rendel intézet 9330 Kapuvár dr. Lumniczer Sándor u10 18/2002 Szám: ./19 MEGBÍZÓLEVÉL Keresztyén Sándorné név leltárellen r beosztás részére. 65 http://www.doksihu Megbízom, hogy 2002. év október hó 28 napján kezd d leltározásnál, mint állományellen rz a leltározással kapcsolatos feladatokat elvégezze. A leltározás során a Leltározási Szabályzat, valamint a 18. sz leltározási utasítás szerint kell el készíteni és végrehajtani. A leltározás kezdési id pontja: 2002. év október hó 28 nap Tervezett befejezés id pontja: 2002. év október hó 31 nap Kelt: Kapuvár, 2002, év október hó 21. nap Horváth Gyula

gazdasági igazgató 4.sz melléklet Lumniczer Sándor Városi Kórház-Rendel intézet 9331 K A P U V Á R Szla. sz: 11737090-15367307 NYILATKOZAT Alulírott fegyelmi felel sségem tudatában kijelentem, hogy az 2002. év október hó 28-31 napján megtartott leltározáskor valamennyi leltári tárgyat bemutattam. 66 http://www.doksihu Kelt: Kapuvár, 2002. év október hó 29 nap Keresztyén Sándorné leltárfelel se 5.sz melléklet Lumniczer Sándor Városi Kórház-Rendel intézet 9331 K A P U V Á R Szla. sz: 11737090-15367307 JEGYZRKÖNYV (a leltározás megkezdése el tt ) Készült: Kapuvár, 2002. év október hó 28 nap 7000 számú Eszközraktár leltározási körzet leltározásának megkezdése el tt iroda hivatali helyiségben. Jelen vannak: Bajácz Jen név raktáros beosztás leltározási körzet leltárfelel se. 67 http://www.doksihu Némethné Horváth Márta név könyvel beosztása leltározó Keresztyén Sándorné név leltárellen r beosztása

leltározó A leltárfelvétel kezdete: 2002. év október hó 28 nap A leltárfelvétel módja: Tételes felvétel. A leltározásban résztvev k kijelentik, hogy a leltározás megkezdése el tt a leltárértekezlet megtartásra került. A leltározáshoz szükséges eszközök, bizonylatok hiánytalanul rendelkezésre állnak. A leltározási körzetben a leltárfelel s a leltározási szabályzatban, valamint a 18. sz leltározási utasításban foglalt el írásoknak eleget tett. (nem tett eleget) Egyéb megállapítások: Leltározáskor az utolsó lezárt bizonylatszámok: Készletkivételezési bizonylat: B. 12-114/V r sz: 2257 Készletvisszavételezési bizonylat: B. Sz Ny 12-117/IV r sz: 7090 . . . k. m f 68 http://www.doksihu Bajácz Jen leltárfelel s Némethné Horváth Márta leltározó Keresztyén Sándorné leltározó-leltárellen r 6.szmelléklet Lumniczer Sándor Városi Kórház-Rendel intézet 9331 K A P U V Á R Szla. sz: 1173090-15367307

JEGYZRKÖNYV 18/2002 (a leltározás befejezésér l ) Készült: 2002. év október hó 31 nap 7000 számú Eszközraktár végrehajtott leltározás befejezése alkalmából. Jelen vannak: Bajácz Jen név raktáros beosztás leltározó Némethné Horváth Márta név könyvel beosztás leltározó 69 http://www.doksihu Keresztyén Sándorné név leltárellen r beosztása leltározó A leltározás 2002. év október hó 28 napján kezd dött és 2002 év október hó 31. napján zárult Jelenlév k kijelentik, hogy a leltározás a valóságos és tényleges helyzetnek megfelel en - az el írt utasítások betartásával - történt. A leltározási körzet leltárfelel se kijelenti, hogy a leltárfelvételi íven (jegyen) szerepl leltári tárgyak hiánytalanul megvannak, és azokat további kezelésre, illetve meg rzésre átveszi. A leltározáshoz átvett bizonylatok elszámolásra kerültek. Az átvett bizonylatokból: a./ Felhasznált bizonylatok: Bizonylat

megnevezése Készletek leltárfelvételi íve sorszáma 13/2002 b./ Rontott bizonylatok: Bizonylatok megnevezése: ---- sorszáma: ---- c./ Fel nem használt bizonylatok Bizonylatok megnevezése: ---- sorszáma: ---- A leltározással kapcsolatban tett egyéb megállapítások: (külön lapon folytatható) A leltározott készlet a nyilvántartással megegyezik, eltérés nincs. . . . . k. m f 70 http://www.doksihu Bajácz Jen leltárfelel s Némethné Horváth Márta leltározó Keresztyén Sándorné leltározó - leltárellen r 7.szmelléklet JEGYZRKÖNYV (pénzeszközök és értékcikkek leltározásáról) Készült 19 . év hónap során a házipénztárnál megtartott leltározás alkalmával. Jelen vannak: . pénztár . leltározó . leltárellen r .pénztárellen r 71 http://www.doksihu Jelenlév k megállapítják, hogy a pénztárzárást követ en a pénztárban a következ címlet; és összeg; készpénz és értékcikkek voltak. Készpénz:

Címlet db címlet x db . . . . . Összesen: Értékpapírok Megnevezés címlet db Címlet x db (Ft) . . . . Összesen: A pénztárjelentés szerinti készpénzkészlet . Ft A leltározás során talált készpénzkészlet .Ft 72 http://www.doksihu Ft Eltérés ( hiány, többlet ) + Értékpapírok nyilvántartás szerinti

értéke . Ft Leltározás során talált értékpapírok értéke .Ft Eltérés ( hiány, többlet ) Ft + Egyéb megállapítások:. . . . pénztáros kijelenti, hogy a leltározás során talált eltérésekr l írásbeli magyarázattal tartozik, s azt a jegyz könyv felvételét l számított 3 napon belül a leltározás vezet jének köteles megküldeni. k. m f . leltározó . pénztáros . leltárellen r . pénztárellen r 8.szmelléklet ALKALMAZHATÓ NYOMTATVÁNYOK B.szny 14-20/a. rsz Készletek leltárfelvételi íve B.szny 14-21/a. rsz Leltárfelvételi ív és összesít készletek felvételére B.szny építmények, 14-10/a. rsz Leltárfelvételi jegy ingatlanok (épületek, telkek ) felvételére B.szny gépjárm;- 14-12/a. rsz Leltárfelvételi jegy és jegyz könyv közúti vek leltározásához 73 http://www.doksihu B.szny 14-14/A r.sz Leltárfelvételi ív tartalék

motorok felvételére B.szny 14-13. r.sz Állóeszköz leltárfelvételi ív gépek, berendezések felvételére B.szny 14-15/a. rsz Állóeszköz leltárfelvételi ív és összesít gépekhez, berendezésekhez B.szny 14-18/A. r.sz Leltárfelvételi ív és összesít gyártóeszközök felvételére B.szny 14-32. r.sz Leltárfelvételi ív és összesít áru és göngyöleg felvételére. 9.szmelléklet LELTÁROZÁSI UTASÍTÁS 1. Az 199 évi vagyonmegállapító leltár fordulónapos leltározással került megállapításra az 1991. XVIII tv a számvitelr l szóló tv valamint a szabályzatában foglaltaknak megfelel en. 2. A leltározás szabályszer; felvételének biztosítása érdekében a leltározás megkezdése el tt az esetleges szükséges selejtezéseket el kell végezni. Felel s: Határid : 3. A leltározás megkezdése el tt a készletkezel knek a készletmozgásokat a kartonokon rögzíteni kell, a kartonok lezárandók. Felel s: Határid : 74

http://www.doksihu 4. A leltározás id tartama alatt a raktárakat zárva kell tartani, ott semmiféle készletmozgást rögzít adminisztráció nem folyhat. A leltározás alkalmával a leltározandó eszközöket a leltár id pontja el tt a készletkezel knek rendberakni és csoportosítani kell. A leltár el tti utolsó bizonylatokat (bevételi, kiadási, visszavételezési) jelölni szükséges. Felel s: Határid : 5. A leltározás alkalmával leltárfelvételi jegyek kiállítása kötelez /nem kötelez A leltár felvételének szabályosságáért, a leltározási nyomtatványok szabályszer; kiállításáért a leltározó és a leltározási bizottság tagjai a felel sek. A leltározási bizonylatokon javítás csak a rontott adat áthúzásával történhet úgy, hogy a hibás adat olvasható maradjon. Felel s: Határid : 6. A leltározási bizottságot a megfelel nyomtatványokkal el kell látni Felel s: Határid : 7. Az 199évi leltározás során leltározásra

kerülnek 199 év december 31-ei fordulónappal: a./ készletek ezen belül: - anyagok - munkahelyi készletek b./ egyéb eszközök - munkavállalók tartozásai - vev k - szállítók - pénztár - bankszámla - egyéb aktívák és passzívák c./ tárgyi eszközök d./ idegen tulajdonban lév készletek 8. A leltározás kezdete: A leltározás befejezése: . A bizonylatok leadási határideje: . A leltárkiértékelés határideje: . 9. A leltározás határid ben való elvégzéséért a leltározási bizottság tagjai és a készletkezel k, a leltározási bizonylatok határid ben való leadásáért a . vezet k és készletkezel k, a leltárkiértékelés határid ben való elvégzéséért pedig a . vezet k tartoznak felel sséggel 10. A leltározás eseményeit leltározási záró jegyz könyvben kell rögzíteni 11. Jelen leltári utasítás kiegészül a leltározási feladattervvel, amely rögzíti a leltározás id pontjait, valamint a leltározási bizottságok

személyi összetételét. 75 http://www.doksihu ., évhónapnap . intézményvezet 10.szmelléklet Lumniczer Sándor Kórház és Rendel intézet 9330 Kapuvár, Lumniczer Sándor u. 10 18/2002 Leltározási ütemterv 2002. évre A leltározás 2002. év október hó 28 napján kell megkezdeni és 2002 év október hó 31 napján kell befejezni. A leltározás az intézmény kezelésében lév vagyontárgyakra terjed ki. A leltározást következ leltározási körzetben és id pontokban kell elvégezni a leltárfelel sök közrem;ködésével. 76 http://www.doksihu Leltározási körzet száma: 7000. Megnevezése: Eszközraktár. Leltározást végz k neve: Bajácz Jen Némethné Horváth Márta Keresztyén Sándorné A leltár kiértékelésének határideje: 2002. év november hónap, 28 nap Horváth Gyula gazdasági igazgató 11.szmelléklet Leltár . évi szobaleltár Helye: . A leltár fordulónapja: 2002. év szeptember hó nap A leltárfelvétel id pontja: 2002.

év szeptember hó nap Sorszám: Oldalszám: Sorszám Könyvszerinti Készelt 1 4 4 4 4 2 4 2 1 2 3 4 5 6 7 8 Cikkszám Készlet Megnevezése Asztal Szék Leped Párna Paplan Szekrény Éjjeli szekrény Fogas Átlagár 77 Tényleges Készlet 1 4 4 4 4 2 4 2 Eltérés --------- http://www.doksihu Szerencse Imre Leltározó Horváth Gyula Leltározó Keresztyén Sándorné Ellen rizte 12.szmelléklet Tárgyi eszköz leltárfelvételi ív és összesít Gépekhez, berendezésekhez Lumniczer Sándor Kórház-Rendel intéz Gazd. Szerv A leltár fordulónapja: 2002 év október hó Nap Anyagraktár Szerv. egys A leltárfelvétel id pontja: 2002 év október hó nap 1 1 2 3 4 5 6 Sorszám: Oldalszám: Lelt-i körzet száma: Leltár száma: A leltározott tárgyi eszköz Tényl Könyv- Bruttó Érték- Nettó Lelt. Különb Nyilv. Megnevezés Gyárt Szerinti Érték Csök- Érték Több. Hián kenés Száma /típus, rajzsz./ Száma db y Mennyiség db /db/ 2 3 4 5 6 7 8 9

10 11 78 http://www.doksihu 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 . A leltározási egység felel s vezet je . Ellen rizte: . A felvételért felel sök aláírása . 13.szmelléklet Leltár Dénesfa Pszichiátriai osztály betegeinek készpénz állománya A leltár fordulónapja: . év hónap nap A leltárfelvétel id pontja: . év hónap nap Sorszám Név Nyilvántartási sorsz. Áthozat: 79 Sorszám: . Oldalszám: . Zárókészpénz http://www.doksihu Átvitel/Összesen: . Készpénz kezel . Leltározó . Leltározó . Ellen rizte 14.szmelléklet Leltár Dénesfa Pszichiátriai osztály betegeinek letétként kezelt betétkönyv állománya A leltár fordulónapja: . év hónap nap A leltárfelvétel id pontja: . év hónap nap Sorszám Név Áthozat: Sorszám: . Oldalszám: . Nyilvántartái sorsz. Betétkönyv száma 80 Záróegyenleg http://www.doksihu Átvitel/Összesen: . Betétkönyv kezel . Leltározó . Leltározó . Ellen rizte

Összefoglaló A leltár a kórház eszközeinek és forrásainak valóságban is meglév állományát tartalmazza. A leltárak alaki, formai követelményeit, a leltározás végrehajtását különféle szabályzatokban rögzítik. Ezek a következ k: - Számviteli politika. - Leltározási szabályzat. - Eszközök és források értékelési szabályzata. - Készletgazdálkodási szabályzat. A leltározás végrehajtása során a következ ket vizsgáltam: - Megfelel en végezték-e el a leltározást. - A kórház mint költségvetési szerv sajátosságait, adottságait figyelembe vették-e. 81 http://www.doksihu - A leltározás biztosítja-e a mérleg valódiságát. - Támogatja-e a készletgazdálkodást az elfekv készletek, többletek, hiányok feltárásával. - El segíti-e a könyvelés ellen rzését. A Számviteli Törvény el írásait és a szakirodalom javaslatait vetettem össze a kórháznál alkalmazott rendszerrel. A leltár elkészítése alatt az

eszközök mennyiségi felvétele helyesen történik. A Leltározási szabályzatban rögzített el írásokat, szabályokat betartják. A leltárfelvétel általában nem december 31-én történik, hanem év közben. A kapuvári önkormányzat a kórháznak engedélyezte, hogy 2001-t l a leltárak fordulónapja ett l eltérhessen, ugyanis a szakmai munka megzavarása nélkül nem végezhet el év végén. A leltározás évente nagy adminisztrációs terhet ró az intézményre. Egyszer;sített eljárással tesz eleget a leltározási kötelezettségének. Az analitikus nyilvántartásokat folyamatosan egyeztetik a f könyv adataival. Ezért ezek a kimutatások megbízható módon adnak információt az eszközök és azok állományában bekövetkezett változásokról. A bizonylatokat és azok feldolgozását ellen riztem. A leltár bizonylatait, nyomtatványokat szakszer;en töltik ki. Az aláírások, dátumok, sorszámok, oldalszámok, cikkszámok nem hiányoznak. A rontott

bejegyzéseket áthúzással javítják. A leltárívek leadása határid re történik Egyértelm;en megnevezték, hogy ki felel a leltározásért és ki a leltárellen r. Megfelel en értelmezték a fogalmakat. A leltározók munkáját nehezíti, hogy az osztályok dolgozói a megbeszélt id pontra nem mindig biztosítják a leltár felvételéhez szükséges feltételeket. Az eszközök osztályok közötti cseréje nehezen követhet nyomon, mert nincs precízen bizonylatolva. Ha adott eszközt az egyik osztályról a másikra év közben átvisznek, azt nagyon gyakran nem hozzák a raktár tudomására. Erre a szabálytalanságra leltározáskor derül fény és akkor rendezend . 82 http://www.doksihu Ezzel ellentétben a raktárakban minden könnyen számbavehet , megszámolható. A leltárhiány keletkezésének körülményeit minden esetben külön vizsgálják. Az intézmény vezet je a hiányért felel s dolgozóval kezdeményezi a fegyelmi és/vagy büntet jogi

eljárást. Leltártöbblet esetén is kivizsgálják a többlet keletkezésének okát. A Leltározási szabályzat el írásai összhangban vannak az intézmény Számviteli politikájával. A leltárak kiértékelése számítógéppel történik. Összegezés: A kórházban a leltározás törvényszer;en történik. Az analitikus nyilvántartások folyamatosak, naprakészek, a számviteli alapelveknek megfelel ek. A leltár a mérleg adatait alátámasztja, a valóságot tükrözi. 83