Gazdasági Ismeretek | Adózási ismeretek » A kettős adóztatást elkerülő módszerek, Munkavállalók adózása

A kettős adóztatást elkerülő módszerek Munkavállalók adózása Magyarok külföldön, külföldiek Magyarországon .2017/2018 II ADÓZÁS II. Leggyakrabban előforduló jövedelmek  Nem önálló munkából származó jövedelmek  Önálló jövedelmek  Osztalék  Kamat  Jellemzőjük: önálló cikkelyek a modellegyezményben és a magyar SZJA-ban is 2017/2018. II ADÓZÁS II. Adózás, de mikor és hol? Kétféle, időben elkülönülő adókötelezettség Kifizetéskori adó(előleg) fizetés Év végi adóbevallás ( világjövedelem után- Heirich 2011) Adóelőleg – havonta Év végi adóbevallás – a helyszínek eltérhetnek 2017/2018. II ADÓZÁS II. Munkavállalók adózása-tie brake teszt Főszabály: a (magán)személy illetősége szerinti államában adózik. Kivéve, ha a másik államban dolgozik. A kivétel kivétele: mégis az illetőség államában adózik, ha  max. 183 napot tölt a másik államban, és  a

jövedelmet olyan munkáltató fizeti (vagy olyan munkáltató nevében fizetik), amely nem bír illetőséggel a munkavégzés államában, és  a jövedelem költségterhét nem a munkáltató másik állambeli telephelye viseli. 2017/2018. II ADÓZÁS II. Hol adózik? ( Adóelőleg szempontjából?) Magánszemély (A) illetőség munkavégzés A ország B ország 1.183 napnál kevesebb idő 2.Munkáltató nem bír illetőséggel B országban 3.A munkabér terhét nem B országbeli telephely viseli (MINDHÁROM EGYSZERRE) 2017/2018. II 1.183 napnál több idő 2 Munkáltató illetőséggel bír 3. A munkabér terhét B országbeli telephely viseli (bármelyik feltétel) ADÓZÁS II. 2017/2018. II ADÓZÁS II. Mibe számít bele a 183 nap?  Eltérő rendelkezések:  Adóéven belül:nagy-Britannia, Olaszország, USA, Franciaország, Svájc, Norvégia  Naptári éven belül: Belgium, Dánia, Finnország, Németország, Svédország  Pénzügyi éven

belül: Görögország, Hollandia, Luxemburg, Spanyolország 2017/2018. II ADÓZÁS II. Bejelentési kötelezettség 15 napon belül TAJ szám megszűnik De kiváltható Európai Biztosítási Kártya Visszajövet –kint bejelenteni a megszűnést, itthon is, a papírok benyújtása után igényelhető TAJ szám 2017/2018. II ADÓZÁS II. Kivételek:  Nemzetközi forgalomban üzemeltetett hajók, légijárművek személyzete  Az ő jövedelmük ott adózik, ahol az üzemeltető illetőséggel bír, illetve ahol a tényleges üzletvezetésének helye található. 2017/2018. II ADÓZÁS II. Magyar jövedelmek külföldről  SZJA (1995. évi CXVII tv) 3§ külföldről származó jövedelem (Külföldről származó jövedelem adója 32. § )  Külföldi illetőségű munkáltatóval létesített jogviszony alapján végzett tevékenységből származó jövedelem  Külföldön végzett tevékenységből  Külföldön lévő vagyonból  Osztalék,

kamat, árfolyamnyereség akkor külföldről származó, ha a folyósító külföldi illetőségű 2017/2018. II ADÓZÁS II. Ebből összevonás alá eső         Önálló tevékenységből származó( 17.§) Nem önálló tevékenységből származó jövedelem(24.§ - 27 §) Egyéb jövedelmek (28. §) például: Ingatlan átruházás jövedelme egyezménnyel nem rendelkező országból Ellenőrzött külföldi társaságtól ( 1996. évi LXXXI Tv 4 § ) kapott kamat, osztalék, árfolyamnyereség Egyezménnyel nem rendelkező országból kapott kamat Teljes összeg (Külföldi kiküldetés 30 %-a, de maximum a kormányrendelet szerinti összeg- 2012.január1-től is) Nem magánszemélytől természetben kapott vagyoni juttatás, amelyet nem terhel a magyar adótörvények szerint adó 2017/2018. II ADÓZÁS II. Külföldön megfizetett adó beszámítása  Kétféle módszer  Mentesítés  Beszámítás 1. Mentesítés elve  A

mentesítés alapján a személy illetősége szerinti állam nem adóztatja azt a jövedelmet, ami az egyezmény rendelkezése szerint a másik államban adóztatható .2017/2018 II ADÓZÁS II. Kétféle mentesítés A. a jövedelmet a személy illetősége szerinti államban egyáltalán nem veszik figyelembe az adókötelezettség teljesítése során,  B. a személy illetősége szerinti állam fenntartja magának a jogot arra, hogy a másik államban adóztatható jövedelmet figyelembe vegye a többi jövedelemre történő adó mértékének megállapításánál.  2017/2018. II ADÓZÁS II. Beszámítás elve  A beszámítás alapján a személy illetősége szerinti államban a jövedelmet terhelő adót az összes jövedelem után számítják ki, de lehetővé teszik a másik államban adóztatható jövedelem után megfizetett adó levonását.  A beszámítás kétféle módon biztosítható:  A. a másik államban adóztatható jövedelem után

megfizetett adó teljes egészében levonható,  B. a személy illetősége szerinti állam akkora összegű adó levonását teszi lehetővé, amely a teljes adó összegén belül a másik államban adóztatható jövedelemre jut. 2017/2018. II ADÓZÁS II.  Teljes mentesség („full exemption”)  az adómértéket befolyásoló mentesség („exemption with progression”)  A külföldön megfizetett adó beszámítása  teljes beszámítás („full credit”)  korlátozott beszámítás („ordinary credit”, limited credit) .2017/2018 II ADÓZÁS II. Magyar gyakorlat  Magyarország a megkötött egyezményekben általában a mentesítés módszerét választotta azzal, hogy a másik államban adóztatható jövedelmet figyelembe veszi az adó mértékének megállapításánál.  Az osztalékból, kamatból és jogdíjból származó jövedelmeknél- az előzőektől eltérően - beszámításra van mód. A beszámított összeg azonban nem

haladhatja meg a belföldi jogszabályok alapján számított adó összegét, tehát más jövedelem adójával szemben beszámításra nincs lehetőség. 2017/2018. II ADÓZÁS II. Mentesítés  Egyezményeink jellemzően az „exemption with progression” módszert alkalmazzák.  Például: munkaviszony jövedelme, vezető tisztségviselők jövedelme, stb.  Hasonlít a korábbi (megszűnt!)„adóterhet nem viselő járandóság” [Szja tv. 3 § 72/l) pont]  Növeli az összevont adóalapot, de a rá jutó adó levonható (hasonlóan a régi nyugdíjszabályhoz) [Szja tv. 34 § (1)]  Egyéni vállalkozónál:  A külföldi telephelynek betudható jövedelemmel csökkenteni kell a vállalkozói adóalapot [Szja tv. 49/B § (8); 55 § (2)] 2017/2018. II ADÓZÁS II. Korlátok  Legfeljebb az adott jövedelemre jutó magyar adó összege vonható le (Szja tv. 34. §)  Ha nincs egyezmény, további korlátok:  átlagos adókulcs és  a

külföldön megfizetett adó 90%-a közül a kisebb összeg vonható le az adóból.  Egyéni vállalkozó: Szja tv. 48/B § (15), 2005-től (9) is; 55. § (3) 2017/2018. II ADÓZÁS II. Magánszemély adótervezése  -Az összes keletkező jövedelme 100.000 egység, ebből:  - 80.000 egység az illetőség szerinti országban;  - 20.000 egység a forrásországban keletkezik;  - Adómérték az illetőség szerinti országban (nem sávos progresszió alkalmazásával):  - 80.000 egységnyi jövedelemig 30%;  - 80.001 egységnyi jövedelemtől teljes egészében 35%;  - Adómérték a forrásországban:  - a) 20%, vagy  - b) 40%. 2017/2018. II ADÓZÁS II. Feladat  Határozza meg a fizetendő adó mértékét, ha , 1. nincs egyezmény a két ország között, 2. van egyezmény a két ország között és az egyezmény a mentesítést írja elő, 3. van egyezmény a két ország között és a beszámítást írja elő!  Határozza meg a

fenti esetekben az illetőség szerinti ország által elengedett adót! 2017/2018. II ADÓZÁS II.    Teljes fizetendő adó két különböző esetben 1. Nincs egyezmény (a) eset (20%-os adó) 35.000 + 4000 (b) eset 40%-os adó) 35.000 + 8000  2. Teljes mentesítés 24.000 + 4000 24.000 + 8000   Mentesítés a progresszivitás fenntartásával 28.000 + 4000  3. Teljes beszámítás 35.000 + 4000 - 4000 35.000 + 8000 - 8000   Beszámítás általános korlátozással 35.000 + 4000 - 4000 35.000 + 8000 -7000         Az illetőség szerinti ország által elengedett adó teljes összege Nincs egyezmény Teljes mentesítés Mentesítés a progresszivitás fenntartásával Teljes beszámítás Beszámítás általános korlátozással 2017/2018. II 28.000 + 8000 0 11.000 7.000 0 11.000 7.000 4.000 4.000 8.000 7.000 ADÓZÁS II. Külföldről származó SZJA-s jövedelmek adója egyezmény esetén 

Egyezmény(viszonosság) Teljes mentesítés Beszámítás Nem önálló tev.– külföldön, kivéve ha 183 napnál kevesebb ideig volt ott, a munkáltató nem bír kint illetőséggel, ill a térítést a magyar kiküldő fizeti (egyszerre!) Szabad foglalkozás - Mo Művész – ahol fellép Tanárok, kutatás, felsőoktatás. 2 évig a fogadó orsz nem adóztat jogdíj:Mo-n Osztalék – ahol fizetik, de korlátozva (5-15%), de Mo-n is beszámítással 2017/2018. II ADÓZÁS II. Kamat-Magyarországon, Kivétel:  Nemzetközi forgalomban üzemeltetett hajók, légijárművek személyzete  Az ő jövedelmük ott adózik, ahol az üzemeltető illetőséggel bír, illetve ahol a tényleges üzletvezetésének helye található. 2017/2018. II ADÓZÁS II. Példa:  Német munkáltató magyar illetőségű munkavállaló  Németországi munkavégzés 3 hónapig  Németországban adóztatható, függetlenül az ott-tartózkodás hosszától (egy feltétel

Németországra teljesül)  Itthon bevallási kötelezettsége van,( vagyis megmaradt az illetősége), de mentes a kapott jövedelem (adóterhet nem viselő járandóság), adóelőleget 2017/2018. II 2009/2010. ADÓZÁS II. nem kell fizetni Példa: Német munkáltató magyar illetőségű munkavállaló Ausztriai munkavégzés 3 hónapig, nem osztrák telephely viseli a juttatások költségét. Hol adózik? Emlékezzünk a 2. dián leírt három feltételre!  Magyarországon adózik a jövedelem  Adóelőleg-fizetési kötelezettséggel jár (a munkavállaló feladata) 2017/2018. II ADÓZÁS II. Példa Német munkáltató - magyar illetőségű munkavállaló Ausztriai munkavégzés 7 hónapig, nem osztrák telephely viseli a juttatások költségét. Hol adózik majd a munkavállaló?  Ausztriában adózik, mert az otttartózkodás ideje > 183 nap  Itthon bevallási kötelezettsége van, de mentes a kapott jövedelem (adóterhet nem viselő

járandóság), adóelőleget nem kell fizetni 2017/2018. II ADÓZÁS II. Külföldieknek juttatott, a munkavégzésre tekintettel kapott  természetbeni juttatás  részvényjuttatás, részvényopciók  biztosítási díj  stb. is e szabályok szerint adózik 2017/2018. II ADÓZÁS II.  Munkáltatóként fellépő külföldi közvetítőn keresztül történő 183 napnál rövidebb időre történő munkaerő kölcsönzés esetén mely államnak van adóztatási joga?  a) a természetes személy illetősége szerinti államnak,  b) a munkavégzés szerinti államnak,  c) a munkáltató tulajdonosának illetősége szerinti államnak. 2017/2018. II ADÓZÁS II. Döntsük el!  Szerbiában egy magyar lokátoros kocsi méréseket végez, osztrák söfőrrel, aki kiküldetésben van.  Hol lesz a cég és hol az osztrák sofőr illetősége? 2015/2016. II 2017/2018. ADÓZÁS II. Megoldás  Cég: Magyarország, hiszen a gépkocsi nem

keletkeztet telephelyet  És a söfőr? 2017/2018. 2015/2016. II ADÓZÁS II. És a söfőr?  Söfőr: ahol állandó lakhelye van( magyarosztrák), de nem önálló munka esetén újabb alszabályok,– ez az a bizonyos tie brake teszt, Eszerint munkavégzés helye, ha egy feltétel teljesül.  Itt Magyarország fizeti,( akkor is,ha kiküldetésben van) vagyis itt adózik, de illetősége nem változik, mert állandó lakhelye Ausztria marad. 2015/2016. 2017/2018. II ADÓZÁS II. Jegyzet III. Fejezet: Kettős adóztatást elkerülő módszerek 19-31. oldal IV. Fejezet: Belföldi magánszemélyek adózása külföldön szerzett jövedelmeik után 2017/2018. II ADÓZÁS II