Gazdasági Ismeretek | Számvitel » Számvitel szóbeli tételek

1. S A J Á T T Ő K E F O G A L M A , T A R T A L M A , C S O P O R T O S ÍT Á S A , É R T É K E L É S E Fogalma: A vállalko zás fo rrásainak része. T artalm azza azo kat a tő keelem eket: am elyeket a vállalko zás tagjai véglegesen rend elkezésre b o csáto ttak, am elyek az ad o tt id ő szak/ed d igi id ő szak halm o zo tt ered m én yéb ő l tevő d ik ö ssze, am elyek az eszkö z átértékelése m iatt kerülnek kim u tatásra. Tartalma: Jegyzett tőke/tőketartalék: az a vag yo n, am it a tago k p énzb en v. an yagi eszkö zb en véglegesen a vállalko zás rend elkezésére b o csáto ttak. Jegyzett, de m ég be nem fizetett tőke: a jeg yzett tő ke eg y része m ég nem áll a társaság ren d elkezésére. E redm én ytarta lék: az adó zo tt ered m én yb ő l a vállalko zó nál hag yo tt ö sszeg, halm o zo tt ered m én y M érleg szerinti eredm én y: az ad ó zo tt ered m én yb ő l a vállalk o zó nál hag yo tt ö sszeg , az ad o tt év ered

m én ye L ekötött tartalék: az ered m én ytartalékb ó l és a tő ketartalékb ó l tevő d ik ö ssze É rtékelési tartalék: az eszkö zö k p iaci és n yilvántartási érték ének p o zitív k ülö nb sége C soportosítása: Jegyzett tőke: az a vag yo n, am it a tago k p énzb en v. an yagi eszkö zb en véglegesen a vállalko zás rend elkezésére b o csáto ttak A nem p énzb eli ho zzájárulás b árm ilyen vag yo ni értékkel rend elkező fo rgalo m kép es do lo g/szellem i alko tás/vag yo ni értékű jo g. C égb író sági b ejeg yzés szü kséges!(R t, K ft, eg yéb vállalko zó ) A jeg yzett tő ke b árm ilyen állo m án yv álto zását, csak cégb író sági b ejegyzés után szám o lhatják el. (C ég b író sá g i b ejeg yzésig : elő tá rsa sá g kén t m ű kö d ik.) (K ö telező b efizetés: R t-n él: részvén yek n évértékén ek 3 0 % -a, de min 1 0 m illió F t; K ft-n él: a p én zb etét fele, d e m in . 1 m illió F t) Jeg

yzett tő ke része a m u n kavállaló nak in g yenesen/ellenérték ért ad o tt üzletrész/részvén y stb . A jeg yzett tő ke so r alatt kiem elésre kerül a visszavásáro lt saját részvén yek, üzletrészek név értéke, íg y eg yértelm ű a vállalko zás m ű kö d ő tő kéje. (Rt-nél visszavásáro lt részvén y az alap tő ke m ax 10%-a, Kft-nél: 1 /3 -a) Jegyzett, de be nem fizetett tőke: a jeg yzett tő ke eg y része m ég nem áll a társaság rend elkezésére, o sztalékfizetésnél sem lehet figyelembe venni. T őketartalék: a tő ketartalék ö sszege füg getlen a vállalko zás tevéken ységének ered m én yétő l. T artalm azza a saját tő kén b elüli tő keátrend ezéseket, a tő ketartalékb a helyezett eszkö zö k értékét. S o ha sem lehet negatív eg yenleg ű E redm én ytartalék: az adó zo tt ered m én yb ő l a vállalko zó nál hag yo tt ö sszeg, halm o zo tt ered m én y. P o zitív eg yenlege a saját tő két nö velő n

yereséget jelenti, neg atív a veszteséget. L ekötött tartalék: az ered m én ytartalékb ó l és a tő ketartalékb ó l tevő d ik ö ssze L ekö tö ttnek m inő sülő tételek után o sztalék nem fizethető , íg y a lekö tö tt tartalék elem ei és ö sszege az o sztalék fizetést ko rláto zó tételeket is ö sszeg yűjti. 3 részb ő l állhat: lekö tés a tő ketartalékb ó l, lekö tés az ered m én ytartalékb ó l, kap o tt p ó tb efizetés É rtékelési tartalék: p iaci értékelés alap ján m eg határo zo tt értékhelyesb ítés ö sszege. É rtékhelyesb ítést ak ko r lehet kim utatni, ha az ad o tt eszkö z m érleg készítés ko ri p iaci értéke tartó san/jelentő sen m eg halad ja a terven felüli értékcsö k kenés v isszaírása után i kö n yv szerinti értéket. E kettő k ülö nb sége az értékhelyesb ítés ö sszege Az értékhelyesb ítés az értékelési tartalék kal csak eg y m ással szem b en és azo no s ö sszegb en

válto zhat. M érleg szerinti eredm én y: o sztalékra/részesed ésre/kam atra igén yb e vett (ered m én ytartalékkal nö velt, o sztalék kal/részesed éssel/kam attal csö k ken tett) tárg yévi ad ó zo tt ered m én y. M egállap ítása: eszkö zö k és fo rráso k kü lö nb sége vag y b evételek/ráfo rd ításo k/kö ltségek ered m én ye. A z ered m én y -m eghatáro zás tö rténhet ö sszkö ltség vag y fo rgalm i kö ltség típ u sú ered m én yk im u tatás ö sszeállításával. B ekerü lési érték m egh atározása: (M ind en esetb en az ad o tt állo m án yv álto zás és a ho zzá kap cso ló d ó b izo nylat határo zza m eg.) Jegyzett tőke: névértéken, cég b író sági b ejegyzés d átu m ával m egeg yező en N évérték: létesítő o kiratb an rö gzített érték. Á zsió : részvén yk ib o csátásko r a névérték és a k ib o csátásko ri érték kö zö tti p o zitív külö nb ség. T ő ketartalékb a kell elszám o lni T

őketartalék, eredm én ytartalék : válto zásait a létesítő o kiratb an rö gzített ö sszegb en kell elszám o lni. A m en n yib en eg yid ejűleg a jegyzett tő ke válto zásával is eg yütt járnak, akko r a cégb ejeg yzés nap jával kerülhetnek elszám o lásra. (eg yéb ként a b izo n ylati d átu m a m érvad ó ) L ekötött tartalék: az ezt alko tó elem ek értékétő l, értékelésétő l fü gg. É rtékelési tartalék: az átértékelt eszkö zö k kö n yv szerinti értékének és p iaci értékének k ülö n b ségétő l füg g. M érleg szerinti eredm én y: értéke m egeg yezik az ered m én ykim utatásb an ilyen so ro n k im utato tt ö sszeg gel. 1 2. S A J Á T T Ő K E Á L L O M Á N Y N Ö V E K E D É S E Jegyzett tőke állom án yn övekedése: T ő keem elés k ülső tő ke b evo n ásával (a létesítő o kira tb a n m eg h a tá ro zo tt ö sszeg b en , a cég bíró sá g i b ejeg yzés n a p já va l; csa k a kko r va n rá m

ó d , h a a ko rá b b i tö rzsb etétek/részvén yek értékét b efizették a tu la jd o n oso k) T ő keem elés a jeg yzett tő kén felüli saját tő ke terhére (a sa já t tő ke ö sszeg e csö kken tve a jegyzett tő kével, a lekö tö tt ta rta lékka l és a z értékelési ta rta lékka l m eg a d ja a jeg yzett tőkén felü li va g yon ö sszeg ét; tő keem elés a sza b a d tő keta rta lékb ó l és a sza b a d ered m én yta rta lékb ó l va ló síth a tó m eg ) T ő keem elés az átválto ztatható kö tvén yek részvén n yé alakításával (a z á tvá lto zta th a tó kö tvén yek a z a la p tő ke feléig h o zh a tó k fo rga lo m b a ) Jegyzett, de m ég be nem fizetett tőke állom án yn övekedése: A lap ításko r, tő keem elésko r a m ár b ejeg yzett, d e a tago k által b e nem fizetett tő kerész elszám o lása (a vá lla lko zá sn a k leh ető ség e va n a rra , h o g y a lap ítá sko r csa k a tő ke eg y részét fizesse b e, a

tö b b it m eg ha tá ro zo tt id ő n b elü l kell ren d elkezésre b o csá ta n ia ; h a a cég b író sá g i b ejeg yzés m eg érkezett, a b e n em fizetett tő kerészt a jeg yzett, d e b e n em fizetett m érleg so ro n kell kim u ta tn i; neg a tív elő jelű ) T őketartalék állom án yn övekedése: A lap ításko r/tő keem elésko r ázsió ként átvett eszkö zö k értéke (kib o csá tá sko ri/tő keem elésko ri értéke és n évértéke p o zitív kü lö n b ség én ek elszá m o lá sa ; tő keem elésko r tő keta rta lékkén t á ta d o tt eszkö zö k érteke) Jeg yzett tő ke leszállítása tő ketartalékkal szem b en (b izo n yla ta a létesítő o kira t, id őp o n tja a cég b .b ejeg yzés, h a b ejeg yzésre n em kö telezett, a kko r a ta g g yű lési h a tá ro za t id őp o n tja ) S zö vetkezeti üzletrész b evo nása (a b evo n á s m ia tt kép zett fel n em o szth a tó va g yo n ö sszeg ét tő keta rta lékb a n kell h elyezn i;

id ő po n tja a cég b .b ejeg yzés) L ekö tö tt tartalékb ó l tő ketartalékb a visszavezetett ö sszeg (kö zg yű lési h a tá ro za t a la p ján , a h a tá ro za t n ap já va l) Jo gszab ály alap ján tő ketartalék javára tö rténő eszkö zátvétel (b izo n yla ta a z á tvételt ig a zo ló o km á n y, idő p on tja a z eszkö z á tvétele) E redm én ytartalék állom án yn övekedése: E lő ző év m érleg szerinti n yereségének átvezetése (a z elő ző év b eszá m o ló já n a k m érleg e a lap já n , 01 .01 én ) E llenő rzések /ö nellenő rzések h atásai (b izo n yla ta a z ö n ellenő rzési jeg yző kö n yv, id ő p on tja a jkö n yv a lá írá sá na k n ap ja ) Jeg yzett tő ke leszállítása ered m én ytartalék javára (b izo n yla ta a létesítő o kira t, id őp o n tja : cég b író sá g i b ejeg yzés) V eszteség m iatti negatív ered m én ytartalék ellentételezése tő ketartalékb ó l (egyenlege kompenzá lh a tó

a sza b a d tő keta rta lék felh a szn á lá sá va l) G azd .i társaságo k tulajd o no sánál a p ó tb efizetések visszakap o tt ö sszege (a z ered m én yta rta lék ja vá ra kell elszá m o ln i) L ekö tö tt tartalék visszavezetése az ered m én ytartalékb a (id ő p o n tja a h a tá ro za t na p ja , v. évvég én ) Jo gszab ály alap ján ered m tart. javára tö rténő eszkö zátvétel (b izo n yla ta : á tvételt ig a zo ló o km á n y, id őp :eszkö z á tvétele) L ekötött tartalék állom án yn övekedése: K ép zése ered m én ytartalék /tő k etartalék terhére (tő keta rta lékb ó l csa k a kko ra ö sszeg kö th ető le, m ellyel a tő keta rta lék n em vá lik n ega tív eg yen legű vé; p l: szö vetkezetn él a fel n em oszth a tó va g yo n értéke) K ép zése veszteség fed ezetére kap o tt p ó tb efizetések m iatt (a p ó tb efizetési is lekö tö tt ta rta lék m ivel n em m in ő sü l tő keju tta tá sn a k) É rtékelési

tartalék állom án yn övekedése: B efektetett eszkö zö k átértékeléséb ő l keletkező érték helyesb ítés elszám o lása m iatt (é.h elyesb ítés, h a a p ia ci érték ta rtó sa n m eg h a lad ja a kö n yv szerin ti értéket, a vissza írá s u tá n i kö n yv sz.érték és a p ia ci érték kü lö n b ség e) M érleg szerinti eredm én y állom án yn övekedése: A d o tt év m érleg szerin ti n yereségének elszám o lása (kö zvetlen v. kö zvetett m ó d szerrel szá m íth a tju k ki) 2 3. S A J Á T T Ő K E Á L L O M Á N Y C S Ö K K E N É SE Jegyzett tőke állom án ycsökken ése: T ő kekivo nás tago k kiválása m iatt (a létesítő o kira tb a n m eg ha tá ro zo tt ö sszeg b en ) T ő keleszállítás veszteség m iatt (a tő kem in im u m a lá a jeg yzett tő ke ö sszeg e n em csö kken h et) T ő keleszállítás saját részvén yek, üzletrészek b evo násával (első kén t a vissza vá s. sa já t részv/ü zletrészeit

kell b evo n n i) T ő keleszállítás a saját tő ke m ás elem eivel szem b en (a tő keta rta lék és a z ered m én yta rta lék ja vá ra h a jtha tó vég re) Jegyzett, de m ég be nem fizetett tőke állom án ycsökken ése: A b ejeg yzést kö vető en b efizetett tő kerész elszám o lása T őketartalék állom án ycsökken ése: Jeg yzett tő ke em elése tő ketartalék terhére (csa k a le n em kö tö tt tő keta rta lékb ó l h a jth a tó vég re) V eszteség m iatti negatív ered m én ytartalék ellentételezésre felhasznált tő ketartalék (ko m p en zá ln i ú g y, h o g y a sza b ad tő keta rta lék felh a szn á lá sra kerü l a z ered m én yta rta lék ja vá ra ) Jeg yzett tő ke leszállítása tő ketartalék kivo násával (h a a z á ta d o tt eszkö z értéke m a g a sa b b a tő kerész n évértékén él) L ekö tö tt tartalékb a átvezetett ö sszeg (h a a lekö tés in d o ka m eg szű n ik, vissza kell vezetn i tő keta rta lékb a )

Jo gszab ály alap ján tő ketart. terhére tö rténő eszkö z átad ása (b izo n yla ta : á tvételt ig a zo ló o km á n y, id őp :eszkö z á tvétele) E redm én ytartalék állom án ycsökken ése: A z elő ző év m érleg szerinti veszteségének átvezetése (a veszteség et a z ered m én yta rta lékb a kell á tvezetn i; 0 1 .0 1-én ) E llenő rzések /ö nellenő rzések h atásai (b izo n yla ta : a z ön ellen őrzési jeg yző kö n yv, id őp .: jeg yző kö n yv a lá írá sa ) Jeg yzett tő ke em elése ered m én ytartalék terhére (csa k a le n em kö tö tt ered m én yta rta lékb ó l leh et vég reh a jta n i) Jeg yzett tő ke leszállítása ered m én ytartalék eg yid ejű kivo násával (ta g o k kivá lá sa esetén ) G azd asági társaságo k tulajd o n o sánál a fizetett p ó tb efizetések ö sszege (b izo n yla ta : a b a n ki terh elés) L ekö tö tt tartalékb a helyezett ö sszegek (ered m én yta rta lékb ó l lekö tö tt ta rta

lékb a p l: p ó tb efizetések) Jo gszab ály alap ján ered m én ytart. terhére tö rténő eszkö zátad ás (b izo n yla ta :á tvételt ig a zo ló o km á n y, ip:eszkö z á ta d á sa ) E red m én ytartalék igén yb evétele o sztalékra/részesed ésre/kam ato zó részvén y kam atára (csa k h a + eg yen leg ű a z eta rt.) L ekötött tartalék állom án ycsökken ése: M egszü ntetése/csö k ken tése ered m én ytartalék/tő ketartalék javára (h a a lekö tés o ka i m eg szű n tek) M egszü ntetése/csö k ken tése veszteség fed ezetére kap o tt p ó tb efizetése visszafizetése m iatt É rtékelési tartalék állom án ycsökken ése: A z értékhelyesb ítés csö k kenésének elszám o lása m iatt (h a a z é.h elyesb ítés ö sszeg e keveseb b a z elő ző évin él, a kko r a kü lö n bö zettel csö kken ten i kell a z értékelési ta rta lékka l szem b en ) M érleg szerinti eredm én y állom án ycsökken ése: A d o tt év m érleg szerin

ti veszteségének elszám o lása (kö zvetlen v. kö zvetett m ó d szerrel szá m íth a tó ) 3 4. S A J Á T T Ő K E F Ő K Ö N Y V I E L S Z Á M O L Á S A 1.JEGYZETT T Ő K É H E Z ; JEGYZETT, D E K A P C S O L Ó D Ó E L S Z Á M O L Á S O K : C égbírósági bejegyzésre kötelezett társaságok alapításán ak elszám olása: Jegyzett tőke em elése kü lső tőke bevon ásával: T 3 8 p énzeszkö zö k b efizetett p énz és ap p o rt elszám o lása T 1-3 eszkö zö k K 3 3 2 jegyzett, d e b e nem . T 466 K 4 7 9 külö nféle eg yéb kö telezetts. ap p o rtho z kap cso ló d ó áfa (csak ak ko r ha az átvevő m eg téríti az áfát) T 33 jegyzett, de be nem T 4 1 1 jegyzett tő ke jegyzett tő ke elszám o lása, cég b író sági b ejegyzésko r Jegyzett tőke em elése dolgozói részvén y kibocsátásával: T 4 1 2 tő ketartalék átad o tt d o lgo zó i részvén yek elszám o lása (névértéken) K 33 T 3 8 4 b ankszám la K 33 ked vezm

én yesen átad o tt részv én yek névértékéb ő l a d o lgo zó k által m egtérített ö sszeg T 33 K 411 tő keem elés (cégb író ság i b ejegyzésko r) Jegyzett tőke em elése a jegyzett tőkén felü li vagyon terh ére: T 4 1 2 tő ketartalék cégb ír. b ejeg yzésko r T 4 1 3 ered m én ytartalék K 411 jegyzett tő ke T őkeleszállítás a saját tőke m ás elemeivel szemben: T 4 1 1 jegyzett tő ke K 412 K 413 T őkeem elés átváltoztath ató kötvén y részvén n yé alakításával: T 384 átvált. kö tvén yek fo rgalo m b a ho zatala névérték alatt K 4 4 2 átválto ztatható kö tvén y ek T 384 K 442 névérték és kib o csátási érték k ö zö tti külö nb ség T 442 K 411 tő ketart. m egszűnésének és a jeg yzett tő ke nö veked ésének elszám o lása (cégb ír.b ejegyzésko r) Jegyzett tőke em elése részvén yek ellen ében elengedett h itelekből: T 4 4 ho sszú lejáratú kö telezettségek elenged ett hitelek elszám o

lása (cégb .b ejegyzésko r) K 9 8 rend kívü li b evételek T 412 T 413 K 411 T őkeleszállítás tőkekivon ással: T 411 K 479 jegyzett tő ke nö veked ése (cég b .b ejeg yzésko r) névértéken, cégb .b ejeg yzésko r T 8 1 4 eláb é T 5 8 1 saját term elésű készletek K2 átad o tt készlet kivezetése T 479 K 91-9 2 árb evétel ellenérték elszám o lása T 412 T 413 K 479 átad o tt eszkö zö k értékének és névértékének kü lö nb sége 4 T őkeleszállítás visszavásárolt saját részvén y/ü zletrész bevon ásával: T 411 jegyzett tő ke elszám o lása név értéken, cégb .b ejegyzésko r K 9 8 7 visszavásáro lt .névérték T 8 8 7 visszavásáro lt kö n yv sz. érték K 3 7 3 saját részvén y/üzletrész kö n yv szerinti érték k ivezetése 2. T Ő K E T A R T A L É K H O Z , E R D M É N Y T A R T A L É K H O Z K A P C S O L Ó D Ó E L S Z Á M O L Á S O K : T őketart./eredm én ytart terh ére átadott eszközök

Tőketartalék/eredm én ytartalék javára átvett eszközök értéke: elszám olása: T 1-3 eszkö zö k T 412 K 4 1 2 tő ketartalék T 413 K 4 1 3 ered m én ytartalék K 1-3 V eszteség miatti n egatív eredm én ytartalék ellen tételezésére felh aszn ált összeg: T 412 K 413 E lőző évi m érleg szerinti eredm én y átvezetése eredm én ytartalékba: (n yereség esetén ) T 4 1 9 m érleg szerinti e. K 413 E llen őrzés/ön ellen őrzés h atásán ak elszám olása n yereség esetén : T 4 1 8 elő ző évek m érleg sz. ered m én yének m ó d o sítása K 413 G azdasági társaságok tu lajdon osán ál a pótbefizetések visszakapott összege: T 384 K 413 Gazd.i társaságok tu lajdon osán ál a pótbefizetések összegén ek elszám .: T 413 K 384 E redm én ytartalék igén ybevétele osztalékra/részesedésre stb: T 413 K 4 9 3 adó zo tt ered m én y elszám . 3. L E K Ö T Ö T T T A R T A L É K H O Z K A P C S O L Ó D Ó A N : L ekötött tartalék

képzése tőketartalék, eredm én ytartalék terh ére: T 412 T 413 K 4 1 4 lekö tö tt tart. L ekötött tartalék m egszü n tetése, visszavezetése tőkertart./eredm én ytartjavára: T 414 K 412 K 413 T u lajdon osoktól kapott pótbefizetések: T 384 K 414 T u lajdon osoktól kapott pótb. visszavezetése: T 414 K 384 4. É R T É K E L É S I T A R T A L É K H O Z K A P C S O L Ó D Ó A N : É rtékh elyesbítés elszám olása: T 1 1 7 /12 7 /13 7 /1 47 /1 57 /1 7 7 . értékhelyesb K 4 1 7 értékelési tartalék É rtékh elyesbítés csökken ésén ek elszám olása: T 417 K 117/127/137/147/157/177 5. M É R L E G SZERINTI E R E D M É N Y H E Z K A P C S O L Ó D Ó A N : F izeten dő osztalék elszám olása: T 3 6 8 o sztalékelő leg o sztalékelő leg elszám o lása K 3 8 4 b ankszám la K 462 szja T 4 9 3 ad ó zo tt ered m én y K 4 7 9 egyéb rö vid lejáratú kö t. fiz.o sztalék év végén T 479 K 368 o sztalékelő leg visszafizetése M

érleg szerinti n yereség elszám olása: T 493 K 4 1 9 m érleg szerinti ered m én y M érleg szerinti veszteség: T 419 K 493 5 5. S A J Á T T Ő K E É S A Z E R E D M É N Y K IM U T A T Á S K A P C S O L A T A , M E G J E L E N É S E A K IE G É S Z ÍT Ő M E L L É K L E T B E N IL L . Ü Z L E T I J E L E N T É S B E N S aját tőke és az eredm én ykim u tatás kapcsolata: Az ered m én ykim u tatás uto lsó so ra a m érleg szerinti ered m én yt ad ja m eg, m ely a saját tő ke eg yik elem e is. A saját tő ke elem einek állo m án yválto zása a kö vetkező esetekb en jár eredm én yh atással: jegyzett tő ke leszállítása saját részvén y/üzletrész b evo násáv al kö n yv szerinti értéken  887 jegyzett tő ke leszállítása saját részvén y/üzletrész b evo násáv al névértéken  987 jegyzett tő ke tő kekivo nással tö rténő leszállításako r  91-92 jegyzett tő kén felüli részvén yek ellenéb en elen ged ett kö

telezettség  98 A tö b b i elem állo m án yv álto zása nem o ko z ered m én yh atást. S aját tőke m egjelen ése a kiegészítő m ellékletben : Be kell mutatni: saját tő ke éven b elüli válto zását jegyzett tő kéb ő l ho g yan válto zo tt az an ya/leán yvállalat stb által jeg yzett ö sszeg RT-nél a k ib o csáto tt részvén yek szám át, névértékét értékhelyesb ítés alakulását, m ó d szereit lekö tö tt tartalék szám ítását, o k ait o lyan ö sszegeket, m elyek a társasági ad ó t m ó d o síthatják o sztalék fizetés szám ításának m enetét Ü zleti jelen tésben be kell mutatni: visszavásáro lt saját részvén yek/üzletrészek m egszerzésére v o natko zó ad ato kat 6 6. S A J Á T T Ő K E A N A L IT IK U S N Y IL V Á N T A R T Á S A A z analitik us n yilvántartáso kn ak szo ro s kap cso latb an kell lenniü k a fő kö n yvi kö n yv eléssel. A S Z T nem tartalm azza, ho g y tételesen m it kell tartalm

aznia az analitikák nak; ez fü gg a vállalko zás m éretétő l, tevéken ységi kö rétő l stb . A jegyzett tőkére, a tőketartalékra, az eredm én ytartalékra és a lekötött tartalékra von atkozóan min. az alábbiakat kell tartalmaznia: állo m án yv álto záso kat (á.nö veked ések, ácsö kkenések) állo m án yv álto záso k id ő p o ntját, állo m án yv álto záso k b izo n ylatának azo no sító szám át (A z a n a litiku s n yilvá n ta rtá st a ta g jeg yzék, részvén ykö n yv kieg észíti.) Jegyzett, de m ég be nem fizetett tőke analitikus n yilván tartása: tulajd o no so k által jeg yzett tő k e ö sszege b efizetett tő ke ö sszege, id ő p o ntja, teljesítés m ó d ja be nem fizetett tő ke ö sszege b efizetés esed ékessége, m ó d ja É rtékelési tartalék an alitikája: ad o tt eszkö zö k érték helyesb ítésének kö n yv szerinti értéke értékhelyesb ítés elszám o lt ö sszege ad o tt eszkö z p iaci értéke

alkalm azo tt értékelési m ó d szer állo m án yv álto záso k jo gcím en ként értékelési tartalék eg yenlege M érleg szerinti eredm én y an alitikája: eg yes évek m érleg szerinti n yeresége/vesztesége (S a já t tő ke leltá ro zá sa : A kö nyvek év vég i zá rá sá h o z, a b eszá m o ló /m érleg elkészítéséh ez leltá rt kell készíten i, m ely tételesen, ellen ő rizh ető m ó d o n ta rta lm a zza a vá lla lko zá s fo rd u lón a po n m eg lévő sa já t tő kéjét.) 7 7. C É L T A R T A L É K O K F O G A L M A , T A R T A L M A , C S O P O R T O S ÍT Á S A Fogalma, tartalma: A céltartalék kép zése az ad ó zás elő tti ered m én y terhére tö rténik. A céltartaléko kat el kell szám o lni, füg getlen ül attó l, ho g y az üzleti év ered m én ye n yereség v. veszteség (ó vato sság elve) A b evételek nek és a kö ltségek nek ahho z az id ő szak ho z kell kap cso ló d niu k, am iko r azo k g azd aságilag felm

erültek. (ö sszem érés elve) C soportosítása: C éltartalék a várh ató kötelezettségekre: C éltartaléko t kell kép ezni azo kra ü g yletekre, kö telezettségekre, m elyek a m érleg készítés id ő p o ntjáig várható an felm erülnek, d e ö sszeg ü k/esed ékesség ük m ég b izo n ytalan. K ö telezettségek kö zé kell érteni: garanciális, fü ggő , b izto s (jö vő b eni), kö rn yezetvéd elm i, k o renged m én yes n yu gd íj m iatti, valam in t a végkielégítés m iatti fizetési kö telezettségeket. C éltartalék a jövőben i kötelezettségekre: C éltartalék kép ezhető az o lyan várható , jelentő s/ism étlő d ő jö vő b eni kö ltségekre, m elyek a m érleg készítés id ő p o ntjáig várható an felm erülnek, d e ö sszegü k/esed ékesség ü k m ég b izo n ytalan. Jö vő b eni kö ltségnek tek inthető : fen ntartási ktgek, átszervezési ktg, kö rn yezetvéd elem m el kap cso lato s ktg. E lh atárolt, nem realizált

árfolyam veszteségre képzett céltartalék: H a a vállalko zás k ülfö ld i (p l beruházásho z kap cso ló d ó ) p énzértékre szó ló hiteltarto záso k, v ag y d ev izakö tvén y kib o csátásáb ó l szárm azó tarto záso k nem realizált árfo lyam v eszteségét halaszto tt ráfo rd ításként m utatja ki, akko r év végén az ö sszeg hitelfelvételtő l eltelt id ő és a h itel futam id ejének - arán yáb an céltartaléko t kell kim u tatni. E gyéb céltartalék: A ko rm án yrend elettel szab ály o zo tt gazd álko d ó i kö rb en a ko rm án yrend elet az elő ző ektő l eltérő m ó d o n is szab ályo zhatja a céltartalék kép zését és felhasználását. 8 8. C É L T A R T A L É K O K Á L L O M Á N Y V Á L T O Z Á S A I, F Ő K Ö N Y V I E L S Z Á M O L Á S A Á L L O M Á N Y V Á L T O Z Á S A I: C éltartalék a várh ató kötelezettségekre állom án yn övekedése: Ü zleti év végén a céltartalékszük ség let kép

zése C éltartalék a várh ató kötelezettségekre állom án ycsö kken ése: Ü zleti év végén a céltartalékfelesleg felo ld ása C éltartalék a jövőben i kötelezettségekre állom án yn övekedése: Ü zleti év végén a céltartalékszük ség let kép zése C éltartalék a jövőben i kötelezettségekre állom án ycsökken ése: Ü zleti év végén a céltartalékfelesleg felo ld ása Halasztott ráfordításkén t kimutatott, nem realizált árfolyam veszteségre képzett céltartalék állom án yn övekedése: E lhatáro lt, nem realizált árfo ly am veszteség m iatt kép zett céltartalék elszám o lása az üzleti év végén Halasztott ráfordításkén t kimutatott, nem realizált árfolyam veszteségre képzett céltartalék állom án ycsökken ése: E lhatáro lt, nem realizált árfo ly am veszteség m iatt szü kséges céltartalék felo ld ása F Ő K Ö N Y V I E L SZ Á M O L Á SA : V árh ató kötelezettségekre képzett céltartalék

elszám olása: T 865 - K 421 Jövőben i költségekre képzett céltartalék elszám olása: T 865 - K 422 Halasztott ráfordításkén t kimutatott nem realizált árfolyam veszteség re képzett céltartalék: T 876 - K 444 tárg yévi á.veszteség K 443 T 393 - K 876 nem realizált á.veszteség T 865 - K 424 elhatáro lt, nem realizált á.veszteség üzleti év végén V árh ató kötelezettségekre képzett céltartalék feloldása: T 421 - K 965 A jövőben i költségekre képzett céltartalék feloldása: T 422 - K 965 9 9. C É L T A R T A L É K O K É S A Z E R E D M É N Y K IM U T A T Á S K A P C S O L A T A , M E G J E L E N É S E A K IE G É S Z ÍT Ő M E L L É K L E T B E N , A N A L IT IK U S N Y IL V Á N T A R T Á S A C éltartalék és az eredm én ykim u tatás kapcsolata: C éltartalék a várható kö telezettségekre C éltartalék jö vő b eni kö ltségek re E g yéb céltartaléko k (céltartalék kép zés az üzleti év b en,

céltartalék szü kséglet elszám o lása az üzleti évet kö vető évekb en) C éltartalék a várható kö telezettségekre C éltartalék jö vő b eni kö ltségek re E g yéb céltartaléko k (céltartalékfelesleg felo ld ása) 865 - céltartalék kép zés 965 - céltartalék felo ld ás E g yéb céltartaléko k (elhatáro lt nem realizált árfo ly am veszteség) 876 - átváltásko ri/értékelésko ri árfo lyam veszteség E g yéb céltartaléko k (tö rlesztés árfo lyam n yeresége) 976- átváltásko ri/értékelésko ri árfo lyam n yereségek Megjelen ése a kiegészítő m ellékletben : meg kell jelentetni a kép zett céltartaléko kat, felhasználásu kat a kö rn yezetvéd elm i kö telezettségeket, kö ltségek fed ezetére kép zett céltartaléko kat Analitikus n yilván tartása: tartalmaznia kell a céltartalék kép zést jo gcím en ként felo ld ást jo gcím en ként kép zéséhez szü kséges szám ításo kat, d o ku m entu m o kat kép

zés/m eg szü ntetés id ő p o ntját 10 10. K Ö T E L E Z E T T S É G E K F O G A L M A , T A R T A L M A , C S O P O R T O S ÍT Á S A Fogalma, tartalma: K ö telezettségek azo k a (szállítási/vállalko zási/szo lgáltatási és eg yéb ) szerző d ésekb ő l eredő tarto záso k, am elyek a vállalko zó által m ár teljesített, elfo gad o tt, elism ert szállításho z/szo lgáltatásho z/p énzn yújtásho z kap cso ló d nak. A kö telezettségeket p énzérték en tartjuk n yílván, d e a kieg yenlítést nem szü kséges p énzeszkö zzel kieg yenlíteni. (pl: barterrel) K ap cso lt vállalko zás: an yavállalat, leán yvállalat, kö zö s vezetésű vállalko zás, társu lt vállalk o zás. E g yéb részesed ési viszo n yb an lévő vállalko zás: az a gazd asági társaság, aho l az an yavállalat v. an nak leán yvállalata nem rendelkezik a szavazatok 20%-val, hitelintézetnél 1 0 % -val. C soportosítása: H átraso ro lt kö telezettség: kap o

tt kö lcsö n, m elyet tén ylegesen a vállalko zó rend elkezésére b o csáto ttak. (A kö lcsö n t n yú jtó b eleeg yezik: h o g y a kö lcsö n b evo n ha tó a vá lla lko zó a d ó ssá gá b a , tö rlesztés esetén a kö lcsö n t n yú jtó a tu la jd o no so k elő tti u to lsó h elyen á ll, cső d esetén csa k a tö bb i h itelező kielég ítése u tá n kell kieg yen líten i.) A kö lcsö n futam id eje m in. 5 év H o sszú lejáratú kö telezettségek: a hitelező vel kö tö tt eg y üzleti évnél ho sszab b lejáratra kap o tt kö lcsö n/hitel (m elyet a fo rd uló nap o t kö vető eg y éven b elül nem kell visszafizetni) H osszú lejáratú kötelezettség ek csoportosítása: H o sszú lejáratra kap o tt kö lcsö n Á tválto ztatható kö tvén y T arto záso k kö tvén ykib o csátásb ó l Beruházási és fejlesztési hitelek T artó s kö telezettségek kap cso lt vállalko zással szem b en T artó s kö telezettségek eg yéb részesed

ési viszo n yb an lévő vállalko zással E g yéb ho sszú lejáratú kö telezettségek P énzüg yi lízin g T ulajdo no so kkal szem b eni kö telezettség R ö vid lejáratú kö telezettség: az eg y üzleti évet m eg nem halad ó lejáratra kap o tt kö lcsö n/hitel. (a ho sszú lejáratú kö telezettségekb ő l a m érleg fo rd uló nap ját kö vető 1 éven b elüli tö rlesztések is.) R övid lejáratú kötelezettségek csoportosítása: R ö vid lejáratú kö lcsö n R ö vid lejáratú hitel V evő ktő l kap o tt elő leg K ö telezettségek áru szállításb ó l és szo lgáltatásb ó l V áltó tarto zás R ö vid lejáratú kö telezettségek kap cso lt vállalko zással szem b en R ö vid lejáratú kö telezettségek eg yéb részesed ési viszo n yb an lévő vállalko zással szemben E g yéb rö vid lejáratú kö telezettségek S zem élyi jövedelm ek elszám olása: M un kab ér K iegészítő fizetés P rém iu m Jutalom S zem élyi jelleg ű eg

yéb kifizetések T b ellátáso k Á fa elszám olása: a fo g yasztó t terhelő nettó fo rgalm i ad ó , m elyet a vállalko záso k a term elés/fo rgalm azás m ind en szakaszáb an kö teles m eg fizetni. A dók, adó jellegű kötelezettségek elszám olása: egy részü k n ö veli a b eruházáso k ill. a vásáro lt készletek értékét, m ásik részü k a tárg yévi ráfo rd ításo k kö zö tt kerül elszám o lásra. V ám h atóságga l szembeni elszám olások: az im p o rt term ékek k ülfö ld rő l tö rténő b eho zatala a V P O P vám határo zatának kiszab ásával, a d íjak m egfizetésével tö rtén het. 11 11. K Ö T E L E Z E T T S É G E K É R T É K E L É S E B ekerü lési érték m egh atározása: A forintban keletkezett kötelezettségekn él az állom án yba vétel: az elism ert, szám lázo tt ö sszeg a p énzüg yileg fo lyó síto tt ö sszeg b evalo tt, fizetend ő ö sszeg szerző d ésb en rö gzítettt ö sszeg értékén tö

rténik A d ev izáb an keletkezett kö telezettség fo rint értékének m eg határo zásánál fig yelem b e kell ven ni, ho g y a kö telezettség p énz b eérkezéséb ő l v. nem p énz b eérkezéséb ő l szárm azo tt-e H a p énzb ő l, akko r fig yelembe kell venni, hogy 1) d evizaszám lán v. 2) fo rintszám lán tö rténik a jó váírás 1) A d evizá b a n fenn á lló kö telezettség ek fo rin tértékén ek m eg h a tá ro zá sa kor: a választo tt hitelintézet d .vételi és d elad ási átlagárfo lyam án vag y M N B hivatalo s d evizaárfo lyam án vag y eg ységesen értékelhető vag y csak a d evizavételi vag y csak d evizaelad ási árfo lyam o n is 2) A deviza a vá lla lko zá s forint szá m lá já n kerü l jó vá írá sra : a fo rintértéket a d evizavételi árfo lyam o n kell m egállap ítani 12 12. K Ö T E L E Z E T T S É G E K Á L L O M Á N Y V Á L T O Z Á S A I A kötelezettségek állom án yn övekedései: hitelfelvétel (h

itel:p én zin tézettő l; szerző d és a la p já n p én züg yileg fo lyó síto tt kö telezettség ; h o sszú v. rö vid lejá ra tú ) kö lcsö n felvétel (kö lcsö n :m á s vá lla lko zó tó l; ” ) kö tvén ykib o csátás (a kö tvén ykib o csá tó ja itt m u ta tja a kö tvény tu la jd o no sa iva l szem b en fenn á lló ta rto zá sá t) p énzü g yi lízin g (b eru h á zo tt eszkö zre a lízin g b e a d ó á lta l szám lá zo tt kö telezettség ) vevő ktő l kap o tt elő leg (o lya n p én zeszkö z, m elyn él a teljesítésre csa k késő b b kerü l so r) szállító i kö telezettség (b eszerzési szerző d ésb ő l ered ő p én zb en elism ert ta rto zá s) saját váltó kib o csátás (szá llító i kö telezettség kieg yen lítésére) eg yéb kö telezettségek m iatti állo m án ynö veked és (m u n ka vá lla ló kka l, kö ltség vetéssel stb . szem b en i ta rto zá so k) év végi átértékelés (m érleg fo rd u ló n ap i

értékelésko r m eg á lla p íto tt á rfo lya m kü lö n bö zet) A kötelezettségek állom án ycsökken ései: hiteltö rlesztés (p én zü g yi ren d ezése) kö lcsö ntö rlesztés ( ” ) kö tvén y b eváltása (kö tvén y vissza fizetése) p énzü g yi lízin g kö telezettség tö rlesztése elő leg elszám o lása (a kiszá m lá zo tt vételá rb a n érvén yesítésre kerü l) szállító i kö telezettség p énzüg y i rend ezése (b a rter, va g y ko m p en zá lá s elszá m o lá sá va l) szállító i kö telezettség értékét csö kkentő tételek (fizetési ked vezm én y, visszá ru k, en g ed m én y) váltó kifizetése (lejá ra tko r) eg yéb kö telezettségek p énzü g yi rend ezése (szem élyi jö ved elm ek kifizetése, a d ó ta rto zá so k á tu ta lá sa ) év végi átértékelés (m érleg fo rd u ló n ap i értékelésko r m eg á lla p íto tt á rfo lya m kü lö n bö zet) 13 13. K Ö T E L E Z E T T S É G E K F Ő K Ö N

Y V I E L S Z Á M O L Á S A Hitel és kölcsön kötelezettség ek elszám olása: T 38 - K 4 kö lcsö n fo lyó sítása (nem hitelintézet) T 45 - K 4 hitel fo lyó sítása (hitelintézet) T 532 - K 38 felszám íto tt d íjak T 4 - K 38 kö lcsö n, hitel tö rlesztése T 87 - K 4 T 4 - K 97 tö rlesztésko r keletkezett realizált árfo lyam v eszteség tö rlesztésko r keletkezett realizált árfo lyam n yereség T 87 - K 38 kam atfizetés T 87 - K 4 T 4 - K 97 m érleg készítésko r átértékelt hitel/kö lcsö n átértékeléseko r keletkezett á.veszteség m érleg készítésko r átértékelt hitel/kö lcsö n átértékeléseko r keletkezett á.n yereség T 87 - K 48 id ő arán yo san fizetend ő kam at T 4- K 98 elenged ett kö telezettség K ötvén ykibocsátás: H a a névérték alacso n yab b , m int a b efo lyt ellenérték: T 385 - K 443 kö n yvelés névértéken H a a névérték alacso n yab b , m int a b efo lyt ellenérték: T 385 - K

443 T 385 - K 97 T 87 - K 443 a b efo lyt ö sszeg és a névérték (+ ) kü lö nb sége negatív kü lö nb sége O sztalék elszám olás: T 493 - K 449!! T 493 - K 449!! jó váhag yo tt o sztalék kö n yv elése, ha a p énzü g yi rend ezés a k ö v.évb en nem tö rténik m eg jó váhag yo tt o sztalék kö n yv elése, ha a p énzü g yi rend ezés a k ö v.évb en m eg tö rténik T 449 - K 462 o sztaléko t terhelő szja levo nása T 449 - K 38 o sztalék kifizetése S zállítói kötelezettség állom án yba vétele: T 21-22 - K 454 szám la szerinti ö sszeg kö n yv elése T 454 - K 21-22 enged m én y T 466 - K 454 T 454 - K 466 elő zetesen felszám íto tt áfa helyesb ítő szla alap ján az áfa m ó d o sítása Barter elszám olása: (nincs árfo lyam k ü lö nb ö zet!!) T 368 - K 317 első teljesítésko ri árfo lyam o n n yilvántarto tt érték T 4542 - K 368 első teljesítésko ri árfo lyam o n n yilvántarto tt érték K

ötelezettségek elen gedése: T 43-45 - K 98 kö telezettség elenged ése T 989 - K 483 p asszív id ő b eli elhatáro lás T 483 - K 989 p asszív id ő b eli elhatáro lás m egszün tetése V evőktől kapott előleg: T 38 – K 453 p énzü g yileg jó váírt ö sszeg T 368 – K 467 elő leg áfa tartalm ának elszám o lása T 453 – K 31 T 467 – K 368 kap o tt elő leg vevő kö vetelésb e tö rténő b eszám ítása elő leg áfa tartalm ának rend ezése 14 S zállítói kötelezettség fejében kiállított váltó állom án yba vétele: T 454 – K 457 váltó n yilván tartásb a vétele T 392 – K 457 váltó kam at elszám o lása T 872 – K 392 kam at elhatáro lása év végén M u n kavállalókkal szembeni kötelezettségek: T 361 – K 471 m u n kab érelő leg T 541 – K 471 b érkö ltség T 55 – K 471 b etegszab i id ejére járó kifizetés T 471 – K 462 levo nt szja elő leg T 471 – K 463 m u n kavállaló i

járulék, n yu gd íjjárulék T 471 – K 361 m u n kab érelő leg levo nása T 471 – K 38 keres kifizetése K öltségvetési kapcsolatok befizetésén ek pén zü gyi ren dezése: T 462 – K 38 szja befizetése T 464 – K 38 jö ved elem elszám o lásáho z kap cso ló d ó ad ó k T 461 – K 38 társaság i ad ó b efizetés T 468 – K 38 áfa p énzüg yi rend ezése 15 14. K Ö T E L E Z E T T S É G E K É S A Z E R E D M É N Y K IM U T A T Á S K A P C S O L A T A , M E G J E L E N É S E A K IE G É S Z ÍT Ő M E L L É K L E T B E N , É S A Z Ü Z L E T I J E L E N T É S B E N, ANALITIKUS N Y IL V Á N T A R T Á S A K ötelezettségek és az eredm én ykim u tatás kapcsolata: A költségek között kell elszám oln i a következő esem én yeket: an yag kö ltség eg yéb szo lgáltatás kö ltsége b érkö ltség szem élyi jelleg ű eg yéb kifizetések b érjáruléko k E gyéb ráfordításkén t kell elszám oln i: term eléshez/szo

lgáltatásho z stb. kap cso ló d ó ad ó t kö ltségvetéssel, ö nko rm án yzato kkal elszám o lt ad ó kat, ho zzájáruláso kat ö nellenő rzési, késed elm i p ó tléko kat stb. E gyéb bevételkén t kell elszám oln i: utó lag kap o tt b eszerzéshez nem kap cso lható enged m én yt P én zü gyi ráfordítások között kell elszám oln i: hitel/kö lcsö n felvétele után (az üzem b e helyezésig) fizetett kam ato t realizált árfo lyam v eszteséget nem realizált árfo lyam veszteségete p enzió s ü g yletnél a kö vetelés és kö telezettség ö sszevezetésko r m utatko zó k ü lö nb ö zetet (vételár/viszo ntelad ási ár kam atvesztesége) P én zü gyi bevételkén t kell elszám oln i: p énzü g yi kieg yenlítés m iatt kap o tt, nem szám lázo tt, áren ged m én yt p enzió s ü g yletnél a kö vetelés és kö telezettség ö sszevezetésko r m utatko zó k ü lö nb ö zetet (vételár/viszo ntelad ási ár kam atn yeresége) realizált

árfo lyam n yereséget nem realizált árfo lyam n yereséget R en dkívü li ráfordítások között kell elszám oln i: tarto zásátvállalásnál a m egállap o d ás ö sszegét átvállalt kö telezettség ö sszegét R en dkívü li bevételek között kell elszám oln i: hitelező által elenged ett kö telezettség ö sszegét elenged ett/elév ült kö telezettség ö sszegét K ötelezettségek m egjelen ése a kiegészítő m ellékletben : Be kell mutatni: hátraso ro lt és tartó s kö telezettségeket azo kat a kö telezettségeket, m elyek futam id eje tö b b , m int 5 év azo kat a kö telezettségeket, m elyek zálo gjo ggal stb . b izto síto ttak azo kat a kö telezettségeket, m elyek a p énzü g yi helyzet értékeléseko r fo nto sak, d e a m érlegb en nem jelennek m eg a fü g gő és b izto s kö telezettség vállaláso k ö sszegét kö rn yezetvéd elm i kö telezettségeket, kö rn yezet véd elm ét szo lgáló kö ltségeket Az ü zleti jelen

tésben be kell mutatni: a vállalko zó kö rn yezetvéd elem m el kap cso lato s szerep ét ki kell térni a m érleg fo rd uló n ap ja után tö rtént lén yeges esem ényekre K ötelezettségek analitikus n yilván tartása: tartalmaznia kell: a kap o tt hitelek/kö lcsö nö k azo no sítására szo lgáló ad ato kat, k am atfeltételeket, m érleg fo rd uló nap i árfo lyam o t, tö rlesztés feltételeit stb . a szállító k kal szem b en i kö telezettségek azo no sítására szo lgáló ad ato kat, a szállító nak ad o tt elő leg ö sszegét, szállításo k adatait stb. d evizáb an fen nálló szállító i kö telezettségek ö sszegét d evizáb an, teljesítésko ri árfo lyam o t, m érleg fo rd uló nap i árfo lyam o t vevő ktő l kap o tt elő leg ad atait, teljesítést id ő p o ntját stb . [A szem élyi jö ved elm ek a n a litiku s elszá m o lá sá na k felad a ta a m u n ka b érek szá m fejtése, tb ju ttatá so k elszá m o lá sa, a szja kiszá m

o lá sa /b eva llá sa stb . A n alitiku s n yilvá nta rtá sa ta rta lm a zza a m u n ka vá lla ló k ad a ta it, a m u n ka vá lla ló t terh elő levon á so kat, a szja m eg á llap ítá sá ho z szü kség es ad a to ka t, a já ru lék-elszá m o lá sh o z szükség es a d a to ka t. A kö ltség vetéssel ka p cso lato s a nalitiku s n yilvá n ta rtá so k a z a láb b iaka t ta rta lm a zzá k: a dó k(tá rsa sá g i, á fa, szja ); já ruléko k (m u n ka vá lla ló i, m u n kaa dó i, n yugd íjb izto sítá si); ho zzá já ru lá so k (eg észség ü g yi); b írság o k, ka m a to k (késed elm i).] 16 15. ID Ő B E L I E L H A T Á R O L Á S O K F O G A L M A , T A R T A L M A , C S O P O R T O S ÍT Á S A Fogalma, tartalma: A z o lyan gazd aság i esem én yek kihatásait, m elyek 2 v. tö b b üzleti évet is érintenek az ad o tt id ő szak b evé telei és kö ltségei kö zö tt m eg kell o sztani az érin tett id ő szako k kö zö tt, id ő b en el

kell határo lni. C soportosítása: Id őb eli elhatárolások A ktív id ő b eli elhatáro lás P asszív id ő b eli elhatáro lás B evételek id ő b eli elhatáro lása B evételek id ő b eli elhatáro lása K ö ltségek/ráfo rd ításo k id ő b eli elh . K ö ltségek, ráfo rd ításo k id ő b eli elh. H alaszto tt ráfo rd ításo k Halasztott b evételek A ktív: Bevételek időbeli elh atárolása: o lyan b evételek, m elyek a m érleg fo rd uló nap ja után esed ékesek, d e a m érleg gel lezárt id ő szakra szám o land ó k el. É rtékp ap íro k b ekerülési és névértéke kö zö tti n yereségjelleg ű k ü lö nb ö zet id ő arányo s része K öltségek , ráfordítások időbeli elh atárolása: a tárg yévb en felm erü lt kö ltségek/ráfo rd ításo k m elyek a m érleg fo rd uló nap ját kö vető id ő szakra szám o lható k el. É rtékp ap íro k kap cso ló d ó bizo m án yo si, o p ció s d íjak Halasztott ráfordítások:

ellentételezés nélk ül átvállalt kö telezettségek ö sszege. N em realizált árfo lyam v eszteség P asszív: B evételek időbeli elh atárolása: o lyan m érleg fo rd uló nap ja elő tt b efo lyt b evételek , m elyek a m érleg fnap ja után b evételt kép eznek. K ö ltségek/ráfo rd ításo k ellentételezéséhez kap o tt tám o gatás ad o tt évb en fel nem használt ö sszege K öltségek, ráfordítások időbeli elh atárolása: a m érleg gel lezárt id ő szakra elszám o land ó k ö ltségek/ráfo rd ításo k, m elyek a m érleg fnap ja után m erültek fel. A m érleg fnap ja és elkészítése kö zö tt felm erült késed elm i kam at, b író ság i ktg, kártérítési igén y. Ü zleti év hez kap cso ló d ó , ki nem fizetett p rém iu m /jutalo m É rtékp ap íro k b ekerülési és névértéke kö zö tti veszteségjelleg ű külö nb ö zet id ő arán yo s része. Halasztott bevételek: fejlesztési célra kap o tt tám o gatás elen ged ett,

3 .fél által átvállalt része T érítés nélk ül, visszaad ási kö telezettség nélk ül átvett eszkö zö k fo rgalm i értéke. A jánd ékként átvett eszk p iaci értéke N egatív üzleti vag y cégérték 17 16. ID Ő B E L I E L H A T Á R O L Á S O K É R T É K E L É S E A z id ő b eli elhatáro láso k d ö ntő en a m érleg készítés id ő szakáb an kerülnek a kö n yv ekb e. V annak azo nb an o lyan gazd asági esem én yek, m elyek nél m ár a gazd aság i esem én y b ekö vetkezteko r el kell ő ket szám o lni. P l: Bekerü lési érték m egh atározása: A b ekerülési érték attó l fü gg, ho g y aktív vag y p asszív id ő b eli elhatáro lásró l b eszélü n k, illetve ho g y m ilyen gazd asági esem én yhez kap cso ló d ik. A b ekerülési érték azo n eszkö zö k és fo rráso k értékével eg yenlő , am elyekb ő l az elhatáro lást levezetjük. A tárg yévre járó és a tárgyévet terhelő kam ato k értékelésénél a

d evizáb an kap o tt, ill. a d evizáb an fizetend ő kam ato k fo rd uló nap o n elhatáro land ó ö sszege kö zép árfo lyam o n tö rtén ik. (ez lehet M N B vag y választo tt hitelintézet kö zép árfo lyam a is) M érlegérték m egh atározása: A m érlegérték m eg határo zása az id ő b eli elhatáro láso knál nem o ko z p ro b lém át, hisz a kö n yvelésük általáb an év végén tö rténik, íg y a b ekerülési érték m egeg y ezik a m érlegérték kel. K ivételt kép eznek azo k a halaszto tt b evételek és ráfo rd ításo k, m ely ek tö b b éven áth úzó d nak. A kö vetelés tartalm ú aktív id ő b eli elhatáro láso k nál, ha a b efo lyása b izo n ytalan, értékvesztéssel kell szám o ln u nk. 18 17. ID Ő B E L I E L H A T Á R O L Á S O K Á L L O M Á N Y V Á L T O Z Á SAI Aktív időbeli elh atárolások állom án yn övekedései: járó árb evételek (fn a p u tá n , d e a tá rg yévre szá m lá zo tt b érleti d

íja k/szo lg á lta tá so k - á fa n élkü li - id ő a rán yo s része) járó eg yéb b evételek (b izto sító va l szem b en i ká rtérítési kö vetelések, b írsá g o k, kö tb érek – fna p és m érleg készítési id ő p o n tja kö zö ttiek) járó p énzüg yi b evételek (a d o tt kö lcsö n ö k/b an kb etétek stb . u tá n a fo rdu ló na p ig já ró ka m a t; értékp a p ír b eszerz értéke és n évértéke kö zö tti kü lö n b ö zet /á rfo lya m n yereség / idő a rá n yo s része; kö zö s ü zem eltetésn él a kö ltség ek/n yereség tá rg yévre ju tó része; eg yesü lésn él a kö ltség ek ta g o kra n em terh elt ö sszeg e) fnap elő tt kifizetett, d e a kö vetkező éveket terhelő kö ltségek/ráfo rd ításo k (ig én yb evett szo lg á lta tá so k, eg yéb szo lg á lta tá so k kö ltség ei; szem élyi jelleg ű kifizetések) váltó tarto zás kö vetkező id ő szako t terhelő kam ata ellentételezés nélk ül

átvállalt, d e nem rend ezett kö telezettségek d evizahitelek elhatáro lt nem realizált árfo lyam v esztesége (m eg szü n tetése a tö rlesztésko r esed ékes, évvég én a z elh a tá ro lá st mindig el kell végezn i) Passzív időbeli elh atárolások állom án yn övekedései: elő re kiszám lázo tt b evételek (tá rg yévb en elszá m o lt, d e a fn ap u tá n i id ő sza kra já ró b evételek p l: b érleti d íja k, lízin g d íja k stb .) kö ltségek ellentételezésére kap o tt tám o gatáso k tárg yévet terhelő kö ltségek /ráfo rd ításo k (p l: ig én yb evett szo lg ., h itel/kö lcsö n tá rg yévet terhelő része) negatív üzleti v. cégértékb ő l k eletkező b evétel rend kívüli b evételek kö ltség hez/ráfo rd ításho z nem kap cso lható része (pl: fejlesztési célra ka p o tt tá m o ga tá so k; elen g ed ett ill. 3 fél á lta l á tvá lla lt kö telezettség ek; térítés n élkü l á tvett, a já nd ékkén t kap o

tt eszkö zö k) A z állo m án ycsö k kenéseket a b eszám o ló val lezárt évet kö vető en kell elszám o lni az elhatáro lás visszavezetésével. 19 18. ID Ő B E L I E L H A T Á R O L Á S O K F Ő K Ö N Y V I E L S Z Á M O L Á S A Á llo m án ynö veked ések: T 3 9 – K 49 Á llo m án ycsö k kenések : T 4 9 – K 39 Á llo m án ynö veked ések: T 391 – K 20 19. ID Ő B E L I E L H A T Á R O L Á S O K É S A Z E R E D M É N Y K IM U T A T Á S K A P C S O L A T A , M E G J E L E N É S E A K IE G É S Z ÍT Ő M E L L É K L E T B E N , IL L . Ü Z L E T I J E L E N T É S B E N , A N A L IT IK US N Y IL V Á N T A R T Á S A Az időbeli elh atárolások és az eredm én ykim u tatás kapcsolata: A z aktív id ő b eli elhatáro láso k ered m én yt nö velnek az elszám o lás évéb en. K öltségek/ráfordítások aktív időbeli elh atárolása tartó s b érlet esetén a tárg yévb en fizetett b érleti d íj  522 –b érleti d íjak

elő re kifizetett reklám ktgek k ö vetkező évi része  524 – hird etés/reklám kö ltségek elő fizetési d íjak kö v. évet terh elő kö ltségei  529 – egyéb igén yb evett szo lg kö ltségei váltó kam at kö v.évi ö sszege  872 – fizetend ő kam ato k értékp ap ír nem aktivált o p ció s d íja  877 – o p ció s d íjak B evételek aktív időbeli elh atárolása b érb eadó nál tárg yévre járó , d e a kö v. évb en esed ékes ö sszeg  91-94 – értékesítés árb evétele tárg yévre járó b evételek  96 – eg yéb b evételek b efektetett p énzü g yi eszkö zö k járó kam atai  973 – b efektetett p énzü g yi eszk. b efektetett kam ato zó ép . árfo lyam n yeresége  973 határid ő s és o p ció s üg yletek árfo lyam n yeresége  977 – egyéb árfo lyam n yereség A ktív időbeli elh atárolás értékvesztése/visszaírása kö vetelés jellegű elhatáro lás értékvesztése  866 –

értékvesztés értékvesztés visszaírása  966 – értékvesztés visszaírása Halasztott ráfordítások d evizáb an fen nálló kö telezettség nem realizált árfo lyam vesztesége  876 – értékelésko ri árfo lyam veszteség átvállalt kö telezettség nem ren d ezett része  888 – tarto zás átvállalás A passzív időbeli elh atárolások eredm én yt csökken ten ek az elszám olás évében . K öltségek/rá fordítások időbeli elh atárolása tartó s b érlet esetén a tárg yévet terhelő , d e a kö v.évb en fizetend ő d íj  522 – b érleti d íjak tárg yévi ered m én yt terhelő p rém iu m o k/jutalm ak  54-56 – b érek és járulékai fo rd uló nap után b eérkezett, d e a tárg yévet is terhelő kö ltségek  53 – egyéb szo lgáltatáso k váltó tarto záso k kam atának tárg yévet terhelő része  872 – fizetend ő kamat p enzió b a ad o tt eszkö z elad ási és visszavásárlási ára kö zti k ülö nb

ö zet  877 – egyéb árfo ly am veszteségek b efektetett kam ato zó ép . b ekerülési és névértéke kö zö tti k ülö nb ö zet  871 – b efektetett p ü eszk árfo lyamveszt B evételek passzív időbeli elh atárolása elő re kiszám íto tt, kö vetkező évre járó b evételek  91-94 – értékesítés árb evétele kö ltségek /ráfo rd ításo k ellentételezésére kap o tt tám o gatás  967 – visszafizetési kö t. nélk ül kap o tt tám o gatás negatív üzleti vag y cégérték b evétele  969 – külö n féle eg yéb b evétele elenged ett kö telezettségek, kap o tt tám o gatáso k, ajánd éko k b evételei  989 – egyéb vag yo n n ö veked éssel járó b ev. M egjelen ésü k a kiegészítő m ellékletben : Meg kell jelentetni: a p asszív és aktív id ő b eli elhatáro láso kat részletezn i kell indokolni kell, ha a b ad w ill leírása ho sszab b , m int 5 év az aktív id ő b eli leíráso k érték vesztésének o

kait a váltó tarto zást és kam atát a nem realizált árfo lyam v eszteség elhatáro lt ö sszegét ha a rend kív üli b evételek/ráfo rd ításo k jelentő sek, akko r ezeket részletezni ke ll halaszto tt b evételeket m egb o n tva (an ya/leán yvállalatra stb .) Analitikus n yilván tartása: A zo kho z az eszkö z és fo rrásszám lákho z kell kap cso ló d nia, m elyek nél felm erült az elhatáro lás szü kségessége. A n yilvántartásb an szerep elnie kell az elhatáro lásra o ko t ad ó gazd asági esem én y ad atainak (m egnevezés, id ő p o ntja, ö sszege, szám ítás m ó d ja, m eg szü ntetés id ő p o ntja). 21