Gazdasági Ismeretek | Számvitel » Befektetett eszközök

BEFEKTETETT ESZKÖZÖK Befektetett eszközök olyan eszközök, amelyek a vállalkozási tevékenységet tartósan több cikluson keresztül, de mindenesetre várhatóan egy évnél hosszabb ideig szolgálják. 1. IMMATERIÁLIS JAVAK Azok a nem anyagi javak, amelyek közvetlenül és tartósan (1 évnél hosszabb ideig) szolgálják a vállalkozási tevékenységet. A) FOGALMAK a) Alapítás-átszervezés aktivált értéke A vállalkozási tevékenység indításával, megkezdésével, jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésével kapcsolatos költségek, amelyek árbevételekben, bevételekben várhatóan megtérülnek. b) Kísérleti fejlesztés aktivált értéke A kutatásból és gyakorlati tapasztalatokból nyert, már létező tudásra támaszkodó, rendszeres munka, amelynek célja új anyagok, termékek és szerkezetek létrehozása, javítása. Az alapkutatás olyan kísérleti és elméleti munka, amelynek elsődleges célja új ismeretek szerzése,

bármiféle konkrét alkalmazási és felhasználási célkitűzés nélkül. Az alkalmazott kutatás új ismeretek megszerzésére irányuló eredeti vizsgálat, amelyet elsődlegesen valamely konkrét gyakorlati cél érdekében végeznek. c) Vagyoni értékű jogok A megszerzett jogok, amelyek nem kapcsolódnak ingatlanokhoz, és nem tartoznak szellemi termékek közé (pl. bérleti jog, használati jog, játékjog, márkanév, licencek, egyéb jogok) d) Szellemi termékek Azok a szellemi alkotások, amelyek a tevékenység során hasznosításra kerülnek (pl. találmány, szabadalom, ipari minta, szerzői jogvédelemben részesülő szoftver termékek, know-how, védjegy). e) Üzleti vagy cégérték Az üzleti vagy cégérték lehet pozitív (immateriális javak között szerepeltetjük) és negatív (el kell határolni).  cégvásárlás  részesedés vásárlás  átalakulás A jövőbeni gazdasági haszon reményében teljesített többletkifizetés összege,

átalakulás esetén az ilyen címen megállapított értéke. f) Immateriális javakra adott előleg Belső tartalma alapján követelésnek minősül (351.) A szállítónak átutalt, a levonható ÁFA-t nem tartalmazó összegben kell kimutatni. g) Immateriális javak értékhelyesbítése A vagyoni értékű jogok és a szellemi termékek könyv szerinti értékét meghaladó piaci értéke és terv szerinti értékcsökkenéssel csökkentet bekerülési értéke közötti különbözet mutatható ki. 1 B) BEKERÜLÉSI ÉRTÉK A bekerülési érték az eszköz megszerzése, létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig, a raktárba való beszállításig keletkezett, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek együttes összege. A bekerülés érték:  beszerzési ár  előállítási költség a) Beszerzési ár Vételár, engedmény (–), felár, szállítási és rakodási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési, közvetítői

tevékenység ellenértéke, díjai, közvetlen önköltsége, valamint bizományi díjak, beszerzéshez kapcsolódó adók, vámterhek. Nem lehet része a bekerülési értéknek: - a levonható előzetesen felszámított ÁFA összege - ÁFA-ról szóló törvény szerint ellenérték arányában megosztott előzetesen felszámított ÁFA le nem vonható hányada Az immateriális javak bekerülési értéke: - vagyoni értékű jog értékénél a megszerzéséért fizetett ellenérték - üzleti vagy cégértéknél az szt szerint számított különbözet - szellemi termék értékénél beszerzési ár, illetve előállítási költség - kísérleti fejlesztés aktivált értékénél az előállítási költség, beszerzési ár - alapítás-átszervezés aktivált értékénél a beszerzési ár, illetve az előállítási költség Üzleti vagy cégérték bekerülés értéke: a) cégvásárlás esetén + fizetett ellenérték − egyes eszközök piaci értékének az

átvállalt kötelezettségek szt szerint meghatározott értékével csökkentett értéke b) részesedés esetén a. az adott társaság részvényeit a tőzsdén jegyzik, illetve forgalmazzák + az adott társaság megszerzett részvényeinek fizetett ellenértéke − ezen részvények piaci értéke b. az adott társaság részvényeit, üzletrészeit, vagyoni betéteit a tőzsdén nem jegyzik, illetve nem forgalmazzák + fizetett ellenérték − ezen befektetésre jutó saját tőke értéke c) átalakulás esetén + a vagyonérték és a kötelezettségek együttes összege − az eszközök piaci értéke C) IMMATERIÁLIS JAVAK ÉRTÉKCSÖKKENÉSE Az immateriális javak értéke a használat során és a műszaki fejlődés következtében folyamatosan csökken. a) Terv szerinti értékcsökkenés: A hasznos élettartam: 2   az az időszak, amely alatt az amortizálható immateriális jószágot a gazdálkodó a várható elhasználódás, erkölcsi avulás, az

eszköz használatával kapcsolatos jogi és egyéb korlátozó tényezők figyelembevételével várhatóan használni fogja az a megtermelhető darabszám, amelyet a gazdálkodó az immateriális jószág felhasználásával várhatóan elő tud állítani A leírási módszer:  lineáris leírási módszer (a használati idő alatt évről évre azonos összegű vagy mértékű értékcsökkenés kerül elszámolásra)  degresszív leírási módszer (a használati idő első éveiben a lineáris leírásnál több, a használati idő utolsó éveiben a lineárisnál kevesebb értékcsökkenés kerül elszámolásra) o számtani sor (évek száma összege) módszere na L  1 n   n  2  (n = használati idő; a = már leírt évek száma) o nettó alapú leírás (mértani sor) módszere  M  L   a  n 100 B   (n = használati idő; a = már leírt évek száma; M = maradványérték; B = bruttó érték)  

teljesítményarányos leírási módszer progresszív) módszer b) Terven felüli értékcsökkenés: - az immateriális javak könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint az immateriális javak mérlegkészítéskori piaci értéke - a szellemi termék értéke tartósan csökken, mert a tevékenység változása miatt feleslegessé vált vagy megrongálódott - a vagyoni értékű jog a szerződés módosulása miatt csak korlátozottan vagy egyáltalán nem érvényesíthető - a befejezett kísérleti fejlesztés révén megvalósuló tevékenységet korlátozzák vagy megszűntetik, illetve eredménytelen lesz D) IMMATERIÁLIS JAVAK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSAI a) Állománynövekedések - beszerzés - saját előállítás - alapításkor, jegyzett tőke emelésekor nem pénzbeli vagyoni betétként (apportként) átvétel - térítés nélküli átvétel, továbbá ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt, átvett immateriális javak -

üzleti vagy cégérték beszerzése (speciális elszámolás) - értékhelyesbítés (csak értékbeli változást jelent) b) - Állománycsökkenések terv szerinti értékcsökkenés (csak értékbeli változást jelent) terven felüli értékcsökkenés (csak értékbeli változást jelent) értékesítés 3 - alapításkor, jegyzett tőke emelésekor nem pénzbeli vagyoni betétként (apportként) átadás térítés nélküli átadás hiány, selejtezés, megsemmisülés értékhelyesbítés csökkenése 2. TÁRGYI ESZKÖZÖK Azok az anyagi eszközök, amelyek tartósan, több mint 1 évig közvetlenül vagy közvetetten szolgálják a vállalkozás tevékenységét. A) FOGALMAK a) Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok Földhasználati jogok, haszonélvezeti és használati jogok, bérleti jogok, szolgalmi jogok, egyéb jogok. b) Műszaki berendezések, gépek, járművek Azok az eszközök, amelyek a vállalkozási tevékenységet közvetlenül és tartósan

szolgálják. c) Egyéb berendezések, felszerelések, járművek A vállalkozási tevékenységhez közvetett módon kapcsolható tárgyi eszközök. (pl. számítógép – termelésirányításhoz használt Műszaki gépek, berendezések, járművek – ügyviteli munkához használt Egyéb berendezések, felszerelések, járművek) d) Tenyészállatok Azok az állatok, amelyek a tenyésztés, a tartás során leválasztható terméket (pl. szaporulatot) termelnek és ezen termékek értékesítése vagy egyéb hasznosítás (pl. lovagoltatás) biztosítja a tartási költségek megtérülését, függetlenül attól, hogy azok meddig szolgálják a vállalkozási tevékenységet. e) Beruházások, felújítások A rendeltetésszerű használatba nem vett, üzembe nem helyezett eszközök bekerülési értéke. f) Beruházásokra adott előleg (352.) Ebből a pénzből vagy a beruházás valósul meg, vagy a szerződés meghiúsulása miatt ezt az adott előleget visszafizetik. g)

Tárgyi eszközök értékhelyesbítése Az ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok, a műszaki berendezések és egyéb tárgyi eszközök, tenyészállatok értékhelyesbítése. B) BEKERÜLÉSI ÉRTÉK A bekerülési érték az eszköz megszerzése, létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig, a raktárba való beszállításig keletkezett, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek együttes összege. A bekerülés érték:  beszerzési ár  előállítási költség a) Beszerzési ár Vételár, engedmény (–), felár, szállítási és rakodási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési, közvetítői tevékenység ellenértéke, díjai, közvetlen önköltsége, valamint bizományi díjak, beszerzéshez kapcsolódó adók, vámterhek. 4 Nem lehet része a bekerülési értéknek: - a levonható előzetesen felszámított ÁFA összege - ÁFA-ról szóló törvény szerint ellenérték arányában megosztott előzetesen

felszámított ÁFA le nem vonható hányada b) Előállítási költség A tárgyi eszköz előállítása, rendeltetésének megváltoztatása, üzembe helyezése, bővítése, átalakítása, eredeti állagának helyreállítása. C) TÁRGYI ESZKÖZÖK ÉRTÉKCSÖKKENÉSE Az üzembe helyezést követően a tárgyi eszközök értéke a fizikai kopás és műszaki avulás miatt folyamatosan csökken értékük fokozatosan átkerül az előállított és értékesített termékek, nyújtott szolgáltatások értékébe. a) Terv szerinti értékcsökkenés: A hasznos élettartam:  az az időszak, amely alatt az amortizálható immateriális jószágot a gazdálkodó a várható elhasználódás, erkölcsi avulás, az eszköz használatával kapcsolatos jogi és egyéb korlátozó tényezők figyelembevételével várhatóan használni fogja  az a megtermelhető darabszám, amelyet a gazdálkodó az immateriális jószág felhasználásával várhatóan elő tud állítani A

leírási módszer:  lineáris leírási módszer (a használati idő alatt évről évre azonos összegű vagy mértékű értékcsökkenés kerül elszámolásra)  degresszív leírási módszer (a használati idő első éveiben a lineáris leírásnál több, a használati idő utolsó éveiben a lineárisnál kevesebb értékcsökkenés kerül elszámolásra) o számtani sor (évek száma összege) módszere na L  1 n   n  2  (n = használati idő; a = már leírt évek száma) évek számának fordított számsora évek számának összege o nettó alapú leírás (mértani sor) módszere  M  L   a  n  100 B   (n = használati idő; a = már leírt évek száma; M = maradványérték; B = bruttó érték)   teljesítményarányos leírási módszer progresszív) módszer b) Terven felüli értékcsökkenés: - a tárgyi eszköz könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint az adott

eszköz piaci értéke - a tárgyi eszköz, a beruházás értéke tartósan lecsökken, mert feleslegessé vált, vagy megrongálódás, megsemmisülés miatt rendeltetésének megfelelően nem használható, illetve használhatatlan 5 D) TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSAI a) Állománynövekedései - beszerzés - saját előállítás - alapításkor, jegyzett tőke emelésekor nem pénzbeli vagyoni betétként átvétel - térítés nélküli átvett, továbbá ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt, átvett tárgyi eszköz - átsorolás - értékhelyesbítés (csak értékbeli változást jelent) - terven felüli értékcsökkenés visszaírása b) Állománycsökkenései - terv szerinti értékcsökkenés (csak értékbeli változást jelent) - terven felüli értékcsökkenés (csak értékbeli változást jelent) - értékesítés - alapításkor, jegyzett tőke emelésekor nem pénzbeli vagyoni betétként átadás - térítés nélküli

átadott tárgyi eszközök - hiány, selejtezés, megsemmisülés - átsorolás - értékhelyesbítés csökkentése (csak értékbeli változást jelent) 3. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK Más vállalkozásban elhelyezett eszközök azzal a céllal, hogy ott tartós jövedelemre (osztalékra, illetve kamatra) tegyenek szert a vállalkozások, vagy befolyásolási, irányítási, ellenőrzési lehetőséget érjenek el. (Itt is kritérium az 1 éven túli jelleg.) A) FOGALMAK a) Részesedések A tartós részesedések tulajdonjogot megtestesítő hosszú távú befektetések. A befektetés elsődleges célja a jövedelemszerzés. Pl. részvény, üzletrész, betét, vagyoni hozzájárulás, részjegy, kockázati tőkerész, kockázati tőkejegy b) Értékpapírok A tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok hitelviszonyon alapuló hosszú távú befektetések. A befektetés elsődleges célja a hozam, a kamat elérése, másodlagos cél az értékesítés során

realizálható árfolyamnyereség. c) Adott kölcsönök A tartósan adott kölcsönök másoknak nyújtott pénzkölcsönök és hitelintézetnél lekötött tartós bankbetétek. A befektetés elsődleges célja a jövedelemszerzés - kapcsolt vállalkozásnak adott kölcsön - egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak adott kölcsön - egyéb tartósan adott kölcsön B) BEKERÜLÉSI ÉRTÉK a) Részesedések + vételár + beszerzéshez kapcsolódóan kifizetett bizományi díj + vásárolt vételi opció kiírójának fizetett opciós díj – üzleti vagy cégérték + negatív üzleti vagy cégérték b) Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok + vételár (fizetett ellenérték) + beszerzéshez kapcsolódóan kifizetett bizományi díj + vásárolt vételi opció kiírójának fizetett opciós díj – vételárban levő kamat összege (kamatozó értékpapírok esetében) c) Tartósan adott kölcsönök Állományba vétele a kihelyezéskori, illetve a

lekötéskori értéken történik. 6 C) BEFEKTETET PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK MÉRLEGÉRTÉKE a) Részesedések + bekerülési érték – értékvesztések + visszaírások ± devizában fennálló részesedések mérlegfordulónapi értékeléséből származó jelentős árfolyamkülönbözet b) Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok + bekerülési érték – értékvesztések + visszaírások ± devizában fennálló részesedések mérlegfordulónapi értékeléséből származó jelentős árfolyamkülönbözet c) Tartósan adott kölcsönök 7 IMMATERIÁLIS JAVAK ÁLLOMÁNYNÖVEKEDÉSEI :  Beszerzés T 11. Immateriális javak K 454. Szállítók (vételár elszámolása) T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 454. Szállítók (visszaigényelhető, előzetesen felszámított ÁFA elszámolása  Importbeszerzés T 11. Immateriális javak K 454. Szállítók (a beszerzési ár részét képező szállítói teljesítmények, le nem vonható ÁFA, stb.

elszámolása) T 11. Immateriális javak K 465. Vám és Pénzügyőrség elszámolási számla (vámköltség, vámárut terhelő vámterhek elszámolása) T 11. Immateriális javak K 47. Rövid lejáratú kötelezettségek vagy K 38. Pénzeszközök (aktiválásig felszámított, ill. az adott időszakra vonatkozó hitelkamat, biztosítási díj, hatósági díj, bankgarancia, stb. elszámolása)  Saját előállítás T 11. Immateriális javak K 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke (előállítási költség elszámolása aktiváláskor, állományba vételkor) T 112. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke K 582. Saját előállítási eszközök aktivált értéke (előállítási költsége elemeinek elszámolása) T 114. Szellemi termékek K 112. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke (az elkészült szellemi termék állományba vétele előállítási költségen)  Alapításkor, jegyzett tőke emelésekor nem pénzbeli vagyoni

betétként (apportként) átvétel - Immateriális javak elszámolása az eszköz átvételével egyidőben: T 11. Immateriális javak K 479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek (nem pénzbeli vagyoni betét létesítő okiratban meghatározott értékének elszámolása - Alapítás, tőkeemelés elszámolása a cégbírósági végzés alapján: T 32/33. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke K 411. Jegyzett tőke vagy K 412. Tőketartalék (alapítás, tőkeemelés létesítő okiratban meghatározott értékének elszámolása) T 479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek K 32/33. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 8 - ÁFA elszámolása, ha az átvevő cég megtéríti az ÁFA-t a befektető vállalkozásnak: T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek (a nem pénzbeli vagyoni betét létesítő okiratban meghatározott értékéhez kapcsolódó ÁFA elszámolása) - a

befektető cég áthárította az ÁFA-t az átvevőre: T 11. Immateriális javak K 479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek (a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás létesítő okiratban meghatározott értékhez kapcsolódó le nem vonható ÁFA)  Térítés nélküli átvétel, továbbá ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt, átvett immateriális javak T 11. Immateriális javak K 989. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek (térítés nélkül átvett immateriális javak értéke, illetve ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt immateriális javak piaci értékének elszámolása) T 989. Egyéb növekedéssel járó rendkívüli bevételek K 483. Halasztott bevételek (térítés nélkül átvett, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt immateriális jószág értéke miatt keletkezett rendkívüli bevétel elhatárolása) T 483. Halasztott bevételek K 989. Egyéb

vagyonnövekedéssel járó rendkívüli bevételek (az arányos összeg feloldása az elhatárolása alól) - ÁFA elszámolása, ha az átvevő cég megtéríti az ÁFA-t a befektető vállalkozásnak: T 466. Előzetesen felszámított ÁFA K 479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek (az ellenérték nélkül átvett immateriális jószág szt szerint meghatározott értékéhez kapcsolódó ÁFA elszámolása) - a befektető cég áthárította az ÁFA-t az átvevőre: T 11. Immateriális javak K 479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek (az ellenérték nélkül átvett eszköz értékéhez kapcsolódó le nem vonható ÁFA)  Üzleti vagy cégérték beszerzése (speciális elszámolás) - pozitív üzleti vagy cégérték (eszközök és kötelezettségek állományba vétele): T 454. Szállítók K 43-47. Kötelezettségek (átvállalt kötelezettségek értékének elszámolása) T 1-3. Eszközök K 454. Szállítók (átvet eszközök

piaci értékének elszámolása T 114. Üzleti vagy cégérték K 454. Szállítók (pozitív üzleti vagy cégérték elszámolása) 9 - pozitív üzleti vagy cégérték (tulajdoni részesedést megtestesítő értékpapírokat szerez): T 171. Tartós részesedések kapcsolt vállalkozásban K 47. Rövid lejáratú kötelezettségek vagy K Pénzeszközök (részesedések értékének elszámolása) T 115. Üzleti vagy cégérték K 47. Rövid lejáratú kötelezettségek vagy K Pénzeszközök (pozitív üzleti vagy cégérték)  Értékhelyesbítés (csak értékbeli változást jelent) T 117. Immateriális javak értékhelyesbítése K 417. Értékelési tartalék (a piaci érték és a könyv szerinti nettó érték pozitív különbözete) IMMATERIÁLIS JAVAK ÁLLOMÁNYCSÖKKENÉSEI :  Terv szerinti értékcsökkenés (csak értékbeli változást jelent) T 571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás K 119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése

(terv szerinti értékcsökkenés összege)  Terven felüli értékcsökkenés (csak értékbeli változást jelent) T 866. Terven felüli értékcsökkenés K 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése (terven felüli értékcsökkenés összege)  Értékesítés a) eset: T 119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése K 11. Immateriális javak (halmozott terv szerinti értékcsökkenés átvezetésének elszámolása) T 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása K 11. Immateriális javak (terven felüli értékcsökkenés halmozott összegének átvezetése T 861. Értékesítet immateriális javak könyv szerinti értéke K 11. Immateriális javak (nettó érték elszámolása egyéb ráfordításként) b) eset: T 861. Értékesített immateriális javak könyv szerinti értéke K 11. Immateriális javak (bruttó érték kivezetésének elszámolása) T 119. Immateriális javak terv szerinti

értékcsökkenése K 861. Értékesített immateriális javak könyv szerinti értéke (halmozott terv szerinti értékcsökkenés kivezetésének elszámolása) 10 T 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése K 861. Értékesített immateriális javak könyv szerinti értéke (terven felüli értékcsökkenés halmozott összegének leszámolása) értékhelyesbítés megszüntetésének elszámolása (az a) és b) eset esetén): T 417. Értékelési tartalék K 117. Immateriális javak értékhelyesbítése (értékhelyesbítés összege kivezetésének elszámolása)  Alapításkor, jegyzett tőke emelésekor nem pénzbeli vagyoni betétként (apportként) átadás T 881. Társaságba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke K 11. Immateriális javak (bruttó érték kivezetésének elszámolása) T 119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése K 881. Társaságba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke (halmozott terv

szerinti értékcsökkenés kivezetésének elszámolása) T 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése K 881. Társaságba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke (terven felüli értékcsökkenés halmozott összegének elszámolása) értékhelyesbítés megszüntetésének elszámolása (az a) és b) eset esetén): T 417. Értékelési tartalék K 117. Immateriális javak értékhelyesbítése (értékhelyesbítés összege kivezetésének elszámolása)  Térítés nélküli átadás T 889. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli ráfordítások K 11. Immateriális javak (bruttó vérték kivezetésének elszámolása) T 119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése K 889. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli ráfordítások (halmozott terv szerinti értékcsökkenés kivezetésének elszámolása) T 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése K 889. Egyéb vagyonnövekedéssel járó rendkívüli

ráfordítások (terven felüli értékcsökkenés halmozott összegének elszámolása) értékhelyesbítés megszüntetésének elszámolása (az a) és b) eset esetén): T 417. Értékelési tartalék K 117. Immateriális javak értékhelyesbítése (értékhelyesbítés összege kivezetésének elszámolása)  Hiány, selejtezés, megsemmisülés T 866. Terven felüli értékcsökkenés K 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése (terven felüli értékcsökkenés összegének elszámolása) T 119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése K 11. Immateriális javak (terv szerinti értékcsökkenés kivezetésének elszámolása) 11 T 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése K 11. Immateriális javak (terven felüli értékcsökkenés kivezetésének elszámolása)  Értékhelyesbítés csökkentése, megszüntetése T 417. Értékelési tartalék K 117. Immateriális javak értékhelyesbítése (értékhelyesbítés

összegének csökkentése) TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYNÖVEKEDÉSEI :  Beszerzés T 16. Beruházások K 455. Beruházási szállítók (a beszerzési ár részét képező szállítói teljesítmények, le nem vonható ÁFA, stb. elszámolása T 16. Beruházások K 465. Vám és Pénzügyőrség elszámolási számla (vámköltség, vámárut terhelő vámterhek, illeték elszámolása) T 16. Beruházások K 47. Rövid lejáratú kötelezettségek vagy K 38. Pénzeszközök (aktiválásig felszámított, illetve az adott időszakra vonatkozó hitelkamat, biztosítási díj, bankgarancia, stb. elszámolása)  Saját előállítás T 161. Beruházások K 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke (előállítási költség elszámolása aktiváláskor, állományba vételkor)  Alapításkor, jegyzett tőke emelésekor nem pénzbeli kapott, betétként átvétel - a tárgyi eszköz elszámolása az eszköz átvételével egyidőben: T 161. Beruházások K

479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek (a nem pénzbeli vagyoni betét létesítő okiratban meghatározott értékének elszámolása) - a tőkeemelés elszámolása a cégbírósági végzés alapján: T 32/33. Jegyzett, de még ne nem fizetett tőke K 411. Jegyzett tőke vagy K 412. Tőketartalék (tőkeemelés létesítő okiratban meghatározott értékének elszámolása) - kapcsolódó tételként kell elszámolni: T 479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek K 32/33. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (a nem pénzbeli vagyoni betét létesítő okiratban meghatározott értékének elszámolása)  Aktiválás  Térítés nélkül átvett, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt, átvett tárgyi eszközök T 16. Beruházások K 98. Rendkívüli bevételek 12 (térítés nélkül átvett eszköz szt szerinti értéke, illetve ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszköz piaci

értékének elszámolása) T 98. Rendkívüli bevételek K 48. Passzív időbeli elhatárolások (térítés nélkül átvett, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszköz értéke miatt keletkezett rendkívüli bevétel elhatárolása)  Átsorolás T 16. Beruházások K 2. Készletek (bekerülési érték átvezetése) T 12-16. Tárgyi eszközök K 51. Anyagköltség (bekerülési érték átvezetése) T 571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás K 129-159. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése (terv szerinti értékcsökkenés összegének elszámolása)  Értékhelyesbítés (csak értékbeli változást jelent) T 127-157. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése K 417. Értékelési tartalék (piaci érték és a könyv szerinti nettó érték pozitív különbözetének elszámolása)  Terven felüli értékcsökkenés visszaírása T 128-168. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása K

9664. Tárgyi eszközök visszaírt terven felüli értékcsökkenése TÁRGYI ESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYCSÖKKENÉSEI :  Terv szerinti értékcsökkenés (csak értékbeli változást jelent) T 571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás K 129-159. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése (terv szerinti értékcsökkenés összegének elszámolása) T 86. Egyéb ráfordítások K 128-168. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése (terven felüli értékcsökkenés összegének elszámolása)  Terven felüli értékcsökkenés (csak értékbeli változást jelent)  Értékesítés T 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke K 12-16. Tárgyi eszközök (bruttó érték kivezetése) T 129-139-149-159. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése K 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke (terv szerinti értékcsökkenés kivezetése) T 128-168. Tárgyi

eszközök terven felüli értékcsökkenése 13 K 861. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke (terven felüli értékcsökkenés kivezetése) T 417. Értékelési tartalék K 127-157. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése (a tárgyi eszköz értékhelyesbítésének kivezetése) -----------------T 311. Belföldi követelések K 961. Értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök bevétele K 467. Fizetendő ÁFA (eladási ár könyvelése számla alapján)  Alapításkor, jegyzett tőke emelésekor nem pénzbeli vagyoni betétként átadás T 881. Társaságba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke K 12-16. Tárgyi eszközök (bruttó érték kivezetése) T 129-159. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése K 881. Társaságba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke (terv szerinti értékcsökkenés kivezetése) T 128-168. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése és annak

visszaírása K 881. Társaságba bevitt eszközök nyilvántartás szerinti értéke (terven felüli értékcsökkenés kivezetése) T 417. Értékelési tartalék K 127-157. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése (a tárgyi eszközök értékhelyesbítésének kivezetése) T 368. Különféle egyéb követelések K 981. Társaságba bevitt eszközök létesítő okiratban meghatározott értéke (tárgyi eszközök létesítő okiratban és annak módosítása szerinti értékének elszámolása az apport bevitelkor) T 17. Tulajdoni részesedést jelentő befektetések (részesedések) K 368. Különféle egyéb követelések (a cégbírósági végzés alapján, a bejegyzés időpontjában) T 368. Különféle egyéb követelések K 467. Fizetendő ÁFA (ÁFA elszámolása, ha az átvevő az ÁFA-t megtéríti az átadónak) T 881. Társaságba bevitt vagyontárgyak nyilvántartás szerinti értéke K 467. Fizetendő ÁFA (ha az étvevő az ÁFA-t nem téríti meg) 

Térítés nélkül átadott tárgyi eszközök T 8891. Térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értéke K 12-16. Tárgyi eszközök (bruttó érték kivezetése) T 129-159. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése 14 K 8891. Térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értéke (terv szerinti értékcsökkenés kivezetése) T 128-168. Tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése és annak visszaírása K 8891. Térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értéke (terven felüli értékcsökkenés kivezetése) T 417. Értékelési tartalék K 127-157. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése (a tárgyi eszközök értékhelyesbítésének kivezetése) T 368. Különféle egyéb követelések K 467. Fizetendő ÁFA (ÁFA elszámolása, ha az ÁFA-t az átvevő megtéríti) T 8891. Térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értéke K 467. Fizetendő ÁFA (ha az ÁFA-t nem

téríti meg)  Átsorolás - használatba nem vett tárgyi eszköz T 2. Készletek K 16. Beruházások (bekerülési érték átvezetésének elszámolása) - használt tárgyi eszköz T 129-159. Tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése K 571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás (elszámolt értékcsökkenés visszavezetésének elszámolása) T 2. Készletek K 12-16. Tárgyi eszközök (a könyv szerinti bruttó érték átvezetése a készletek közé) T 51. Anyagköltség K 2. Készletek (a készlet elszámolása anyagköltségként)  Értékhelyesbítés csökkentése, megszüntetése (csak értékbele változást jelent) T 417. Értékelési tartalék K 117. Immateriális javak értékhelyesbítése BEFEKTETETT PÉNZÜGY ESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYNÖVEKEDÉSEI : A) TARTÓS ÉRSZESEDÉSEK  Részesedés vásárlása azonnali fizetéssel (1.)  Részesedési vásárlása opciós ügylettel o Opciós díj átutalása (2/a.) o Opciós díj elszámolása

bekerülési értékként az opció lehívásakor (2/b.)  Részesedésekre befizetés alapításkor, alaptőke-emeléskor (3.)  Térítés nélküli átvétel 15    o Térítés nélküli átvétel az átadó szerinti könyv szerinti értéke és a piaci érték közül a kisebb értéken (4/a.) o Átvet eszköz értékének időbeli elhatárolása (4/b.) Apportként történő átvétel a létesítő okiratban foglalt értéken (5.) Forgatási célú részesedés átsorolása könyv szerinti értéken (6.) Követelések fejében kapott részesedés elszámolása T 368. Különféle egyéb követelések K 311. Vevők (követelések kivezetése könyv szerinti értéken) T 17. Tartós részesedések K 368. Különféle egyéb követelések (részesedés állományba vétele) T 569. Különféle egyéb ráfordítások K 368. Különféle egyéb követelések (hitelezési veszteség elszámolása) 16  Átalakulás kerestében a részesedések növekedése,

csökkenése T 88. Rendkívüli ráfordítások K 17. Tartós részesedések (régi) (régi részesedés könyv szerinti értékének kivezetése) T 17. Tartós részesedések (új) K 98. Rendkívüli bevételek (új részesedés állományba vétele a jogelőd vállalkozás végleges vagyonmérlegének saját tőkéjével arányos összegben)  Értékhelyesbítés elszámolása T 178. Tartós részesedések értékhelyesbítése K 417. Értékelési tartalék (értékhelyesbítés elszámolása) T 417. Értékelési tartalék K 178. Tartós részesedések értékhelyesbítése (értékhelyesbítés kivezetése részben vagy egészben) B) TARTÓS HITELVISZONYT MEGTESTESÍTŐ ÉRTÉKPAPÍROK  Tartós hitelviszonyt kifejező értékpapírok vásárlása azonnali kifizetéssel (1.)  Kamatozó értékpapírok vásárlása azonnali fizetéssel o Bekerülési érték elszámolása (2/a.) o Vételárban lévő kamattartalom elszámolása (2/b.)  Tartós hitelviszonyt jelentő

értékpapír vásárlása opciós ügylettel o Opciós díj átutalása (3/a.) o Opciós díj elszámolása bekerülési értékként az opció lehívásakor (3/b.)  Térítés nélkül átvétel, időbeli elhatárolás (4.)  Apportátvétel (5.)  Átsorolás a forgóeszközök közül (6.)  Bekerülési érték és névérték különbözetének elhatárolása, ha a bekerülési érték kisebb, mint a névérték o Időbeli elhatárolás év végén (7/a.) o Időbeli elhatárolás visszavezetése az értékpapír eladásakor, egyéb csökkenésekor, értékvesztéskor elszámolásakor (7/b.)  Bekerülési érték és névérték különbözetének elhatárolása, ha a bekerülési érték nagyobb, mint a névérték o Időbeli elhatárolás év végén (8/a.) o Időbeli elhatárolás visszavezetése az értékpapír eladásakor, egyéb csökkenésekor, értékvesztéskor elszámolásakor (8/b.) 17 BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK ÁLLOMÁNYCSÖKKENÉSEI A)

TARTÓS RÉSZESEDÉSEK  Átsorolt forgatási célú részesedések közé (1.)  Részesedések értékesítése o Eladási ár elszámolása (2/a.) o Könyv szerinti érték kivezetése (2/b.) o Árfolyamnyereség elszámolása (2/c.) o Árfolyamveszteség elszámolása (2/d.)  Devizás részesedések év végi értékelése o Árfolyamveszteség elszámolása (3/a.) o Árfolyamnyereség elszámolása (3/b.) o Összevont árfolyamnyereség átvezetése (3/c.) o Összevont árfolyamveszteség átvezetése (3/d.)  Megsemmisült részesedések elszámolása (3.)  Térítés nélküli átadás, kivezetés könyv szerinti értéken (4.)  Apportként történő átadás o Könyv szerinti érték kivezetése (5/a.) o Állományba vétel (5/b.) o Cégbírósági bejegyzéskor a részesedés elszámolása (5/c.) 18  Értékvesztés, és annak visszaírása o Értékvesztés elszámolása (6/a.) o Értékvesztés visszaírása (6/b.) B) TARTÓS HITELVISZONYT

MEGTESTESÍTŐ ÉRTÉKPAPÍROK  Értékesítés o Eladási ár (1/a.) o Könyv szerinti érték kivezetése (1/b.) o Árfolyamnyereség elszámolása (1/c.) o Árfolyamveszteség elszámolása (1/d.) o Kamatozó értékpapír esetén az eladási árban levő kamattartalom elszámolása (1/e.)  Átsorolás a forgóeszközök közé (2.) 19      Devizás értékpapírok év végi átértékelése o Árfolyamveszteség elszámolása (3/a.) o Árfolyamnyereség leszámolása (3/b.) o Összevont árfolyamnyereség elszámolása (3/c.) o Összevont árfolyamveszteség elszámolása (3/d.) Megsemmisülés (4.) Térítés nélküli átadás, kivezetés könyv szerinti értéken (5.) Apport bevitel o Kivezetés könyv szerinti értéken (6/a.) o Állományba vétel követelésként (6/b.) Értékvesztés, és annak visszaírása o Értékvesztés (7/a.) o Visszaírás (7/b.) 20